ОРГАНИЗАЦИЯ УСТАНОВИЛА ДЛЯ СВОИХ СОТРУДНИКОВ
КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ ЗА ТЯЖЕЛУЮ РАБОТУ, РАБОТУ С
ВРЕДНЫМИ И ОПАСНЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА. ПЕРЕЧЕНЬ РАБОЧИХ
МЕСТ УКАЗАННЫХ ВЫШЕ СОТРУДНИКОВ ОПРЕДЕЛЕН НА ОСНОВАНИИ
АТТЕСТАЦИИ РАБОЧИХ МЕСТ ПО УСЛОВИЯМ ТРУДА. В
КОЛЛЕКТИВНОМ ДОГОВОРЕ КОМПЕНСАЦИИ И ОПЛАТА ТРУДА В
ПОВЫШЕННОМ РАЗМЕРЕ ПО СРАВНЕНИЮ С ТАРИФНЫМИ СТАВКАМИ
(ОКЛАДАМИ) ПРЕДУСМОТРЕНЫ.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН И НДФЛ НАЗВАННЫЕ
ВЫШЕ КОМПЕНСАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 июля 2004 г.
N 28-11/50058
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
(за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно статье 56 Трудового кодекса РФ обязательной составляющей
трудовых договоров между организацией и работником являются условия
оплаты труда работника.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная
плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой
работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Статьей 147 Трудового кодекса РФ определено, что для работников,
занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и
иными особыми условиями труда, устанавливается оплата труда в
повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами),
установленными для различных видов работ с нормальными условиями
труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными
нормативными правовыми актами.
До определения Правительством РФ с учетом мнения Российской
трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений
перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными
особыми условиями труда организациям следует руководствоваться
отраслевыми перечнями указанных работ, утвержденными постановлениями
Госкомтруда СССР и ВЦСПС.
Размеры доплат в процентах к тарифной ставке (окладу) за условия
труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо
тяжелыми и особо вредными условиями установлены постановлением
Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.86 N 387/22-78 "Об утверждении
Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке
применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться
доплаты рабочим за условия труда".
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются
работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо
коллективным договором и (или) трудовым договором.
Доплаты и надбавки, указанные в разделе VI Трудового кодекса РФ,
в том числе за условия труда на тяжелых работах, работах с вредными и
(или) опасными условиями труда и иными особыми условиями труда, на
основании пункта 1 статьи 236 НК РФ являются объектом налогообложения
ЕСН и подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных,
в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ под компенсацией
понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 17.07.99 N
181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" одним из
основных направлений государственной политики в области охраны труда
является установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными
или опасными условиями труда, неустранимыми при современном
техническом уровне производства и организации труда. Данное положение
закреплено также в статьях 210 и 219 Трудового кодекса РФ.
Таким образом, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ
названные компенсации, как предусмотренные законодательством РФ и
связанные с исполнением работником трудовых обязанностей,
налогообложению ЕСН не подлежат.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению
НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с
исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
К указанным выше компенсациям относятся в том числе
компенсационные выплаты, установленные статьей 219 Трудового кодекса
РФ, в соответствии с которой каждый работник имеет право на
компенсации, установленные законом, коллективным договором,
соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и
работах с вредными условиями и (или) опасными условиями труда.
Таким образом, если профессии работников организации, занятых на
указанных в вопросе работах, поименованы в отраслевых перечнях тяжелых
работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденных
постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС, то компенсационные выплаты,
выплачиваемые этим работникам в соответствии с коллективным договором,
соглашением, трудовым договором, обложению НДФЛ не подлежат на
основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
29 июля 2004 г.
N 28-11/50058 |