ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН ВЫПЛАТЫ ЗА ЗВАНИЯ ДЕЙСТВИТЕЛЬНЫХ
ЧЛЕНОВ И ЧЛЕНОВ-КОРРЕСПОНДЕНТОВ РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ
НАУК, ЕСЛИ ДАННЫЕ ЛИЦА НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ШТАТНЫМИ
СОТРУДНИКАМИ АКАДЕМИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 августа 2004 г.
N 28-11/51164
(Д)
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они
осуществляются, в частности, полная или частичная оплата товаров
(работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника или членов его семьи, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1
статьи 238 НК РФ).
Таким образом, выплаты за звания действительных членов и
членов-корреспондентов Российской академии наук, начисляемые в пользу
физических лиц за выполняемую ими научную работу по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам,
облагаются ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в
части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу
внештатных сотрудников по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам, не облагаются ЕСН в части, подлежащей зачислению
в ФСС России.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
4 августа 2004 г.
N 28-11/51164 |