ОРГАНИЗАЦИЯ СОБИРАЕТСЯ СДАВАТЬ В АРЕНДУ ОБОРУДОВАНИЕ
ФИРМАМ, РАСПОЛОЖЕННЫМ В РАЗЛИЧНЫХ РЕГИОНАХ РФ. РАЗМЕР
АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ПЛАНИРУЕТСЯ УСТАНОВИТЬ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ
РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРУДОВАНИЯ В ЭТИХ
РЕГИОНАХ. ОБОРУДОВАНИЕ ЯВЛЯЕТСЯ "ШТУЧНЫМ" И
НЕДОСТАТОЧНО ОПРОБИРОВАННЫМ НА РОССИЙСКОМ РЫНКЕ.
ВОЗМОЖНЫ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 40 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 июня 2004 г.
N 26-12/37860
(Д)
В соответствии со статьей 614 ГК РФ порядок, условия и сроки
внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда
договором они не определены, считается, что установлены порядок,
условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества
при сравнимых обстоятельствах.
В соответствии с пунктом 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи
имущества в аренду относятся к внереализационным доходам, учитываемым
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный
(налоговый) период.
Следовательно, для целей налогообложения принимается цена услуги
по сдаче имущества в аренду, указанная сторонами сделки в
соответствующем договоре. Пока не доказано обратное, предполагается,
что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В пункте 2 статьи 40 НК РФ перечислены ситуации, когда налоговым
органам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов
предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам.
Перечень таких ситуаций является закрытым. В частности, налоговые
органы вправе проверить цены в случае их отклонения более чем на 20% в
сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых
налогоплательщиком по идентичным (однородным) услугам в пределах
непродолжительного периода времени.
Пунктом 3 статьи 40 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда
цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки,
отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на
20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или
услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о
доначислении налога и пеней. Налог и пени рассчитываются исходя из
допущения, что на соответствующие товары, работы или услуги
применялись рыночные цены.
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных
пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при
заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или
скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные маркетинговой
политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не
имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на
новые рынки.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
7 июня 2004 г.
N 26-12/37860 |