ОСНОВНЫМ ДОХОДОМ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -
ДОХОДЫ ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ), ЯВЛЯЕТСЯ КОМИССИОННОЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ. ПРИ РАСЧЕТАХ С КЛИЕНТАМИ ДАННАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫДЕЛЯЕТ НДС С КОМИССИОННЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
И ВЫСТАВЛЯЕТ СЧЕТА-ФАКТУРЫ. ПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС, НА
ОСНОВАНИИ КОТОРОЙ УПЛАЧИВАЕТ ЕГО СУММУ В БЮДЖЕТ. МОЖНО
ЛИ УКАЗАННУЮ СУММУ НДС ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ
ПОЛУЧЕННЫЙ ДОХОД В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
ЕДИНОМУ НАЛОГУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 июня 2004 г.
N 21-09/42904
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога,
подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В
связи с этим у данных налогоплательщиков отсутствует обязанность
предъявлять покупателям счета-фактуры, предусмотренная статьей 169 НК
РФ.
Следовательно, сумма дохода, получаемая организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, в виде вознаграждения при
исполнении договора комиссии, НДС не облагается.
Вместе с тем в пункте 5 статьи 173 НК РФ сказано, что если лица,
не являющиеся плательщиками НДС, добровольно выставляют покупателям
счета-фактуры с выделенной суммой налога, такие лица исчисляют и
уплачивают в бюджет НДС, указанный в соответствующем счете-фактуре.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ в состав доходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу,
организации должны включать доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в
соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Перечень расходов, которые организация, применяющая упрощенную
систему и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, вправе признать при исчислении
налоговой базы по единому налогу, установлен пунктом 1 статьи 346.16
НК РФ. Суммы НДС, уплаченные в бюджет организациями, применяющими
упрощенную систему, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры
с выделением суммы налога в указанном перечне отсутствуют.
Таким образом, суммы НДС, по собственному желанию выделенные в
счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг)
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и
уплаченные ими в бюджет, при исчислении налоговой базы по единому
налогу в составе расходов не учитываются. При этом в соответствии с
пунктом 2 статьи 170 НК РФ названные выше организации не вправе
принять к вычету суммы НДС по материальным ресурсам, использованным
для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
29 июня 2004 г.
N 21-09/42904 |