ТОРГОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ
УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ
ЗА КРЕДИТ, ПОЛУЧЕННЫЙ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 июня 2004 г.
N 26-12/43062
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами,
уменьшающими базу для исчисления налога на прибыль, признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Согласно статье 320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие
оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на
реализацию с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются
также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих
товаров в случае, если такая доставка не включается в цену
приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные
расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией
товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных
товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с
подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров,
отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается
налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и
реализацией, до момента их реализации.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при
реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость
приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии с учетной
политикой организации одним из следующих методов:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Расходы текущего месяца разделаются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в
данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -
покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения этих товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов,
определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в
текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от
реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе,
определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом
переходящего остатка на начало месяца в порядке, предусмотренном
статьей 320 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Таким образом, расходы в виде процентов за кредит, полученный на
приобретение товаров, можно рассматривать как внереализационные
расходы. При этом организация вправе уменьшить на их сумму налоговую
базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных
статьей 269 НК РФ, учитывая положения статьи 272 либо статьи 273 НК
РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |