ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ), ОКАЗЫВАЕТ ИНФОРМАЦИОННЫЕ УСЛУГИ. ЗАКАЗЧИКИ В РЯДЕ
СЛУЧАЕВ ПРОИЗВОДЯТ ОПЛАТУ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ УСЛУГИ ВЕКСЕЛЯМИ ТРЕТЬИХ
ЛИЦ. ЧАСТЬ УКАЗАННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЕРЕДАЕТ В КАЧЕСТВЕ
ОПЛАТЫ ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ ЕМУ КАНЦЕЛЯРСКИЕ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ И ОФИСНОЕ
ОБОРУДОВАНИЕ, А ЧАСТЬ ПРЕДЪЯВЛЯЕТ К ПОГАШЕНИЮ.
В СВЯЗИ С ЭТИМ ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ:
- ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ ПОЛУЧЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
ВЕКСЕЛЕЙ ТРЕТЬИХ ЛИЦ ДОХОДОМ, УЧИТЫВАЕМЫМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ;
- ВПРАВЕ ЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ ЗАТРАТ СТОИМОСТЬ
ВЕКСЕЛЕЙ ТРЕТЬИХ ЛИЦ, ПЕРЕДАННЫХ ПОСТАВЩИКАМ (ИСПОЛНИТЕЛЯМ) В СЧЕТ
ОПЛАТЫ ЗА ПРИОБРЕТЕННЫЕ ТОВАРЫ (УСЛУГИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 июля 2004 г.
N 21-09/47057
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов
организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, признается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты.
Иными словами, при применении упрощенной системы налогообложения
используется кассовый метод определения доходов и расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от
предпринимательской деятельности.
При этом в составе доходов от предпринимательской деятельности
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все
поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, имущества,
используемого в процессе осуществления предпринимательской
деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной
основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности,
аналогичные доходам, установленным статьей 250 НК РФ.
В соответствии со статьями 142 и 143 ГК РФ вексель признается
ценной бумагой. Согласно статье 130 ГК РФ ценные бумаги признаются
движимым имуществом.
Поскольку вексель третьего лица является имуществом, то получение
векселя налогоплательщиком в счет оплаты за реализованные им товары
(предоставленные услуги) следует рассматривать как получение выручки
(дохода) в натуральной форме.
Следовательно, при передаче индивидуальному предпринимателю
заказчиком векселя третьего лица в качестве оплаты по сделке доходы от
реализации услуг учитываются для целей исчисления налоговой базы по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, на дату получения указанной ценной бумаги.
При реализации или погашении векселя третьего лица, полученного
налогоплательщиком от покупателя (заказчика) в качестве оплаты по
сделке, поступившие денежные средства подлежат учету в целях
налогообложения на дату их получения в составе доходов от реализации
(погашения) ценных бумаг.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения
(объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов),
при определении налоговой базы учитывают расходы, перечень которых
приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия
критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
При применении кассового метода определения доходов и расходов
следует учитывать следующее:
1) понесенные налогоплательщиками расходы по приобретению сырья и
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг), включаются в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по единому налогу применительно к порядку,
предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ, то есть по
мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) расходы на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого
имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в
состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой
базы по единому налогу в полной сумме по мере ввода такого имущества в
эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
3) расходы на приобретение основных средств принимаются в
порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса;
4) стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров
включается в состав расходов того отчетного периода, в котором
фактически были получены доходы от реализации таких товаров; расходы
по приобретенным товарам, не реализованным в отчетном (налоговом)
периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров
в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Передача налогоплательщиками поставщикам (исполнителям) векселей
третьих лиц в счет оплаты приобретенных у них товаров (выполненных ими
работ или оказанных услуг) является основанием для признания факта
осуществления (оплаты) расходов. Учет расходов в зависимости от их
вида осуществляется в порядке, изложенном выше. При этом расходы
признаются в пределах цен сделок, но не более номинальной стоимости
переданных векселей.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |