КОЛЛЕГИЯ АДВОКАТОВ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН И
ОТДЕЛЕНИЕ ПФР НЕОБХОДИМО ПЕРЕЧИСЛЯТЬ ПЛАТЕЖИ ПО ЕСН И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ В ВИДЕ ФИКСИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ЗА СВОИХ АДВОКАТОВ: ПО МЕСТУ РЕГИСТРАЦИИ КОЛЛЕГИИ ИЛИ АДВОКАТОВ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 июля 2004 г.
N 28-11/48210
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 и пунктом 16 статьи 22
Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности
и адвокатуре в Российской Федерации" коллегия адвокатов признается
налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, в отношении
доходов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской
деятельности. То есть на коллегии адвокатов возложена обязанность
правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых адвокатам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды)
соответствующие налоги.
На основании статьи 243 НК РФ и пункта 6 статьи 244 НК РФ
адвокатские образования исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов каждого
адвоката, полученных им от профессиональной деятельности, за вычетом
соответствующих расходов по ставкам, установленным статьей 241 НК РФ.
Платежи по ЕСН перечисляются в налоговый орган по месту
постановки на учет налогового агента - коллегии адвокатов.
При уплате сумм страховых взносов необходимо учитывать следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании
в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному
страхованию являются, в частности, адвокаты.
Статьей 28 указанного Закона предусмотрено, что
страхователи-адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет
Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. При этом
уплаченные суммы страховых взносов включаются в состав расходов
адвоката, связанных с извлечением доходов.
Страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы
самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования.
В соответствии с приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н
уплачиваемые страховые взносы в виде фиксированных платежей
учитываются налоговым органом по месту регистрации
страхователей-адвокатов по соответствующим кодам бюджетной
классификации (1010611, 1010621).
Если адвокат решил уплачивать страховые взносы через
соответствующее адвокатское образование, он должен представить данному
образованию из налогового органа по месту жительства информацию о
банковских реквизитах, необходимых для перечисления страховых взносов.
В дальнейшем при представлении в Пенсионный фонд РФ сведений о
персонифицированном учете необходимо подтвердить информацию об уплате
страховых взносов через адвокатское образование.
Адвокатскому образованию следует заполнить за адвоката платежный
документ (форма ПД-4 налог) и произвести соответствующие платежи из
денежных средств адвоката. Перечисленные с расчетного счета
адвокатского образования страховые взносы не могут быть учтены
налоговым органом в карточках лицевых счетов адвокатов по их месту
жительства, поскольку в банковском платежном документе будет указан
другой налогоплательщик.
Таким образом, независимо от того, как будут уплачиваться
страховые взносы - лично адвокатом либо через адвокатское образование
- получателем платежей должен быть налоговый орган по месту
регистрации страхователей-адвокатов.
Одной из обязанностей налоговых агентов является представление
необходимой налоговой отчетности.
Согласно статье 243 НК РФ адвокатские образования не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в
налоговый орган по месту постановки на учет расчеты по авансовым
платежам по ЕСН, исчисленным с доходов адвокатов, полученных ими в
связи с осуществлением профессиональной деятельности, за минусом
расходов, связанных с извлечением таких доходов.
Согласно пункту 7 статьи 244 Кодекса по итогам налогового периода
адвокаты самостоятельно представляют налоговую декларацию по ЕСН в
налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. При этом в соответствии с Инструкцией по
заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для
индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских)
хозяйств, адвокатов, утвержденной приказом МНС России от 13.11.2002 N
БГ-3-05/649, налоговая декларация представляется в территориальный
орган МНС России по месту жительства адвоката.
Одновременно адвокат обязан представить в налоговый орган справку
адвокатского образования о суммах уплаченного за адвоката ЕСН за
истекший налоговый период. Ее форма рекомендована МНС России приказом
от 03.04.2002 N БГ-3-05/173.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |