МОЖНО ЛИ ПРИЗНАТЬ В ЦЕЛЯХ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСХН
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ
МАШИННО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКУЮ СТАНЦИЮ И ХЛЕБОПРИЕМНЫЙ ПУНКТ?
К ФУНКЦИОНАЛЬНЫМ ОБЯЗАННОСТЯМ МАШИННО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ
СТАНЦИИ ОТНОСЯТСЯ ТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ И РЕМОНТ
СЕЛЬХОЗТЕХНИКИ, ВЫПОЛНЕНИЕ СЕЛЬХОЗРАБОТ (ПАХОТА, СЕВ,
УБОРКА, ВНЕСЕНИЕ УДОБРЕНИЙ, ПОГРУЗОЧНО-РАЗГРУЗОЧНЫЕ
РАБОТЫ, АГРОМЕЛИОРАТИВНЫЕ И ДРУГИЕ РАБОТЫ),
ПЕРЕРАБОТКА СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ХЛЕБОПРИЕМНОГО ПУНКТА СВЯЗАНА С ВЫПОЛНЕНИЕМ
ПОГРУЗОЧНО-РАЗГРУЗОЧНЫХ РАБОТ, А ТАКЖЕ
С ПЕРВИЧНОЙ ПЕРЕРАБОТКОЙ И ХРАНЕНИЕМ ЗЕРНА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 августа 2004 г.
N 21-09/51553
(Д)
Плательщиками единого сельскохозяйственного налога согласно
статье 346.2 НК РФ признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном
главой 26.1 НК РФ.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются
организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу,
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и
реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем
доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или
индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной
ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную
ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%. Об этом сказано в пункте
1 статьи 346.2 НК РФ.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки,
произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства
и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.
При этом для организаций и индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции
первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля
дохода от реализации такой продукции в общем доходе от реализации
произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья
собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется
исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной
продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку
сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на
производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного
сырья и (или) выращенной ими рыбы.
Таким образом, основным условием для отнесения организации к
плательщикам ЕСХН является собственное производство
сельскохозяйственной продукции, ее первичная и (или) последующая
(промышленная) переработка и доля дохода от ее реализации, включая
продукцию ее первичной переработки, произведенную организацией из
сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Согласно запросу функциональными обязанностями хлебоприемного
пункта являются погрузочно-разгрузочные работы, а также первичная
переработка и хранение зерна.
Однако погрузочно-разгрузочные работы не поименованы ни в разделе
А "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство", ни в разделе D
"Обрабатывающие производства" Общероссийского классификатора видов
экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденного постановлением
Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст и введенного в действие с 1
января 2003 года. В результате к основным функциям хлебоприемного
пункта могут быть отнесены первичная переработка зерна (при наличии
соответствующих средств переработки и оборудования) и его хранение.
При этом в хлебоприемном пункте может перерабатываться и
храниться как зерно собственного производства, так и привезенное на
переработку и хранение зерно из других хозяйств.
Основными из перечисленных функций машинно-технологической
станции являются техническое обслуживание и ремонт
сельскохозяйственной техники. Из сельскохозяйственных работ,
выполняемых машинно-технологической станцией, непосредственно связаны
с процессом производства сельскохозяйственной продукции только пахота,
сев, уборка и внесение удобрений, и не имеют непосредственной связи с
этим процессом погрузочно-разгрузочные и агромелиоративные работы.
Также отсутствует определенность относительно того, каким образом
машинно-технологическая станция осуществляет переработку
сельскохозяйственной продукции, имеются ли у нее для этого необходимые
средства и оборудование, кем выращена эта продукция: самой
машинно-технологической станцией или сельскохозяйственная продукция
поставлена ей на переработку каким-либо другим хозяйством.
При рассмотрении возможности перехода машинно-технологической
станции на уплату ЕСХН необходимо учитывать следующее.
Целью создания машинно-технологических станций и их функциями
является оказание услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям в
производстве механизированных работ и других услуг технического
сервиса на договорных условиях. Данный вывод основан на положениях
указаний Минсельхозпрода России от 17.05.95 N 29 "О создании
машинно-технологических станций (МТС) в агропромышленном производстве"
и постановления Правительства РФ от 04.02.97 N 127 "О мерах по
развитию сети машинно-технологических станций для обслуживания
сельскохозяйственных товаропроизводителей".
Таким образом, учитывая функциональные обязанности
машинно-технологической станции и хлебоприемного пункта, указанные
организации могут перейти на уплату ЕСХН, только если они, помимо
выполнения основных функций, организуют собственное производство
сельхозпродукции, ее первичную и (или) последующую (промышленную)
переработку. При этом доля дохода от реализации сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную
организациями из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, должна оставлять не менее 70% от общего дохода от
реализации товаров (работ, услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
5 августа 2004 г.
N 21-09/51553 |