ОРГАНИЗАЦИЯ, ИСЧИСЛЯЮЩАЯ ЕДИНЫЙ НАЛОГ С ДОХОДОВ ЗА
ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ, БЕЗВОЗМЕЗДНО ПЕРЕДАЛА СОБСТВЕННУЮ
ПРОДУКЦИЮ В КАЧЕСТВЕ ОБРАЗЦОВ НА ВЫСТАВКУ. МОЖНО ЛИ
СЕБЕСТОИМОСТЬ ДАННОЙ ПРОДУКЦИИ СЧИТАТЬ РАСХОДАМИ НА
РЕКЛАМУ И УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ ЗАТРАТ СОГЛАСНО
ПОДПУНКТУ 20 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 346.16 НК РФ? ВКЛЮЧАЮТСЯ
ЛИ ДАННЫЕ РАСХОДЫ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА РЕКЛАМУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 июля 2004 г.
N 21-09/47989
(Д)
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 18.07.95
N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой признается распространяемая в любой
форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом
лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая
предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или
поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам,
идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и
начинаний.
Согласно пункту 1 статьи 4 Закона города Москвы от 21.11.2001 N
59 "О налоге на рекламу" объектом обложения налогом на рекламу
признаются приобретение организацией рекламных услуг (работ), а также
рекламные работы, выполняемые рекламодателем самостоятельно, в том
числе с привлечением рекламопроизводителя.
Образцы готовой продукции, переданные на выставку, формируют
интерес к организации и ее товарам и способствуют их реализации. Кроме
того, выставленные образцы предназначены для неопределенного круга
лиц.
Следовательно, расходы организации по изготовлению и
распространению товаров, переданных в качестве образцов,
рассматриваются как расходы рекламного характера и являются объектом
налогообложения при исчислении налога на рекламу. При этом
рекламодатель исчисляет налог на рекламу в том налоговом периоде, в
котором фактически произведены расходы на рекламу.
При определении налоговой базы по единому налогу
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы
на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Об этом
сказано в подпункте 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 данной статьи и пунктом 2 статьи
346.17 НК РФ указанные расходы принимаются после фактической оплаты
при условии их соответствия критериям, перечисленным в пункте 1 статьи
252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на
прибыль организаций статьей 264 НК РФ.
К расходам организации на рекламу относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих
информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых
организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при
экспонировании;
- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых
рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные
в предыдущих трех абзацах.
При этом последние из перечисленных расходов признаются в
размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в
соответствии со статьей 249 НК РФ.
Учитывая, что передача образцов готовой продукции с рекламной
целью относится к иным видам рекламы, расходы на ее изготовление
уменьшают полученные организацией доходы в размере, не превышающем 1%
выручки от реализации. При этом необходимо иметь документы,
подтверждающие стоимость передаваемых образцов, и накладные на
передачу материальных ценностей для использования в рекламных целях.
Обратите внимание: датой признания указанных расходов будет
являться дата списания материальных ценностей на рекламные цели.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
19 июля 2004 г.
N 21-09/47989 |