ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ ЗА
ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ). ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ ПРИОБРЕСТИ
АКЦИИ С ЦЕЛЬЮ ИХ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ. В СВЯЗИ С
ЭТИМ ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 августа 2004 г.
N 21-09/53945
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при
определении объекта налогообложения учитывают:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей
249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 НК РФ.
Следовательно, в тех случаях, когда в упомянутых статьях главы 25
НК РФ есть ссылки на другие статьи данной главы, они должны
применяться, если не противоречат положениям главы 26.2 НК РФ. В
частности, ссылка в пункте 3 статьи 249 НК РФ, касающаяся особенностей
определения доходов от реализации для отдельных категорий
налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с
особыми обстоятельствами, применяется в рассматриваемой ситуации
относительно статьи 280 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от
операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе
погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия
ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного)
дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного
(купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом
(векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или
иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В отношении расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг
необходимо иметь в виду следующее.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право
уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит
расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии
их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В указанный перечень расходов не включены расходы, связанные с
приобретением и реализацией ценных бумаг, включая стоимость ценных
бумаг, оплату комиссионных услуг брокера, а также расходы, связанные с
обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг (например,
оплата услуг депозитария). В связи с этим перечисленные расходы при
исчислении единого налога не учитываются.
Также необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 6 статьи
250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам, признаются
внереализационными доходами. Следовательно, данные доходы увеличивают
налоговую базу по единому налогу.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
18 августа 2004 г.
N 21-09/53945 |