ОРГАНИЗАЦИЯ И ЕЕ ФИЛИАЛЫ, ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНЫЕ
РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА И САМОСТОЯТЕЛЬНЫЕ БАЛАНСЫ, СОСТОЯТ
НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В ОДНОМ НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ.
В СООТВЕТСТВИИ С УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ ГОЛОВНОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПРЕДСТАВЛЯЛИСЬ
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ (ВКЛЮЧАЮЩАЯ В СЕБЯ ПОКАЗАТЕЛИ
ФИЛИАЛОВ), ДЕКЛАРАЦИИ И РАСЧЕТЫ ПО ВСЕМ ВИДАМ НАЛОГОВ.
ПРИ ЭТОМ ФИЛИАЛЫ ИСПОЛНЯЛИ ОБЯЗАННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ПО
УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В ЧАСТИ НАЧИСЛЕНИЙ
НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ, ВЫПЛАЧИВАЕМУЮ СОТРУДНИКАМ
ФИЛИАЛОВ. У ФИЛИАЛОВ ОТЛИЧНЫЙ ОТ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
КОД ПРИЧИНЫ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ, И ПЛАТЕЖИ ЗАНОСИЛИСЬ
НА ИХ ЛИЦЕВОЙ СЧЕТ.
ГОЛОВНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЯЛА ДЕКЛАРАЦИИ
(РАСЧЕТЫ) ПО ЕСН В ЦЕЛОМ ПО ОРГАНИЗАЦИИ, ВКЛЮЧАЯ ЕЕ
ФИЛИАЛЫ. В РЕЗУЛЬТАТЕ ПО ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЧИСЛИТСЯ
НЕДОИМКА, А ПО ЕЕ ФИЛИАЛАМ - ПЕРЕПЛАТА ПО ЕСН.
ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛОМ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
ПОЛНОСТЬЮ ИСПОЛНЕНЫ.
ВОЗМОЖЕН ЛИ ПЕРЕНОС ПЛАТЕЖЕЙ, ЗАЧИСЛЕННЫХ НА
ЛИЦЕВЫЕ СЧЕТА ФИЛИАЛОВ, НА ЛИЦЕВОЙ СЧЕТ ГОЛОВНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 сентября 2004 г.
N 11-14/56728
(Д)
В соответствии со статьей 19 НК РФ филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном
НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 243 НК РФ обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также
обязанности по представлению расчетов по данному налогу и налоговых
деклараций по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в
состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в
целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации.
В иных случаях представление налоговой отчетности по ЕСН и уплата
данного налога производятся централизованно по месту нахождения
головной организации.
Каких-либо исключений по порядку уплаты ЕСН и представления
налоговых деклараций (расчетов) по данному налогу в случае, когда
головная организация и ее обособленные подразделения состоят на
налоговом учете в одном налоговом органе, действующим
законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Обратите внимание, что нормы Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, а также Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98,
утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, не
предусматривают утверждение в учетной политике организации порядка
представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам).
Порядок отражения в карточках лицевых счетов по налогу (сбору,
взносу) операций, связанных с расчетами налогоплательщиков
(плательщиков сборов), налоговых агентов с бюджетами всех уровней РФ,
установлен Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах
карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов, утвержденными приказом МНС России от 05.08.2002 N
БГ-3-10/411 (далее - Рекомендации).
Согласно разделу II Рекомендаций карточки лицевых счетов (далее -
КЛС) по соответствующим видам налогов (сборов) открываются по месту
нахождения организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, месту жительства индивидуальных предпринимателей, месту
нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных
средств, подлежащих налогообложению, а также по месту нахождения
участка недр.
В соответствии с пунктом 1 раздела III Рекомендаций проведение в
КЛС начисленных к уплате (доплате, уменьшению) сумм налога (сбора),
пеней и штрафов осуществляется в том числе на основании налоговых
деклараций (расчетов), а также заявлений налогоплательщиков о
дополнении и изменении налоговых деклараций с приложением уточненных
(дополнительных) налоговых деклараций (расчетов).
На основании пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или
неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению
суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести
необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
В данном случае филиалы исполняли обязанности организации по
уплате ЕСН в части начисленных указанными филиалами выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц.
Если в карточке лицевого счета головной организации имеются
недоимки по уплате ЕСН, а в карточках лицевых счетов филиалов данной
организации - переплаты по указанному налогу, то возможно уменьшение
сумм ЕСН в карточке лицевого счета головной организации и доначисление
сумм налога в карточках лицевых счетов ее филиалов посредством подачи
уточненных деклараций (расчетов). То есть налогоплательщику необходимо
представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации
(расчеты) как по головной организации, так и по филиалам, частично
исполняющим обязанности налогоплательщика.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
2 сентября 2004 г.
N 11-14/56728 |