ОРГАНИЗАЦИЯ ИЗДАЕТ И РАСПРОСТРАНЯЕТ АДРЕСНО-ТЕЛЕФОННЫЕ
СПРАВОЧНИКИ. РЕКЛАМА СОСТАВЛЯЕТ НЕ БОЛЕЕ 40%
СОДЕРЖАНИЯ СПРАВОЧНИКОВ. СОГЛАСНО ДОГОВОРУ НА
РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ В ИЗДАНИИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВПРАВЕ
ВЫБИРАТЬ СПОСОБ РАСПРОСТРАНЕНИЯ, А ТАКЖЕ КОЛИЧЕСТВО
БЕСПЛАТНО РАСПРОСТРАНЯЕМЫХ ЭКЗЕМПЛЯРОВ. МОЖНО ЛИ
ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТЫ В ВИДЕ СТОИМОСТИ ЧАСТИ
ТИРАЖА СПРАВОЧНИКОВ, РАСПРОСТРАНЯЕМЫХ БЕСПЛАТНО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 августа 2004 г.
N 26-12/53771
(Д)
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и
(или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. При этом
необходимо учитывать положения пункта 4 указанной статьи. В нем
приведен закрытый перечень расходов на рекламу, которые в целях
исчисления налога на прибыль признаются в размере фактических затрат.
Остальные расходы на рекламу признаются для целей налогообложения
прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, которая
определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 11
НК РФ.
Рекламой признается распространяемая в любой форме, с помощью
любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах,
идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для
неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать
интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и
начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Это
определено статьей 2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О
рекламе".
Следует иметь в виду, что согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при
определении налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы в виде
стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,
имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
В рассматриваемом случае таким имуществом являются бесплатно
распространяемые справочники. У организаций - производителей изданий
расходы на изготовление и бесплатное распространение части тиража не
являются расходами, направленными на осуществление деятельности по
получению дохода. Следовательно, указанные затраты не отвечают
требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
В договоре на размещение рекламы в справочнике условие
распространения и количество бесплатно распространяемых экземпляров
издания не оговариваются заказчиком. В результате выполненные работы
(оказанные услуги), связанные с бесплатной раздачей справочника, не
будут подтверждены документально (актом приемки-передачи выполненных
работ или оказанных услуг).
Таким образом, расходы в виде стоимости части тиража
справочников, распространяемых по решению организации-изготовителя
бесплатно, не относятся к рекламным расходам и не учитываются для
целей налогообложения прибыли.
Обратите внимание: в рамках рекламной кампании самой
организации-производителя может быть предусмотрено, что для
ознакомления потенциальных покупателей с выпускаемыми изданиями, а
также в целях их продвижения на новые рынки сбыта потенциальным
покупателям они будут вручаться бесплатно. В таком случае расходы
организации, связанные с производством изданий, можно рассматривать
как расходы на рекламу.
Указанные расходы для целей налогообложения прибыли следует
учитывать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, которая
определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Основание: письмо МНС России от 09.04.2003 N 02-2-07/51-М900 и
письмо МНС России от 24.03.2004 N 02-3-07/41@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
17 августа 2004 г.
N 26-12/53771 |