ПРОФСОЮЗНЫЙ КОМИТЕТ ВЫПЛАЧИВАЕТ ЧЛЕНАМ ПРОФСОЮЗА
ПРЕМИИ ЗА ОБЩЕСТВЕННЫЕ РАБОТЫ, МАТЕРИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ, А
ТАКЖЕ ОПЛАЧИВАЕТ ИМ МЕДИКАМЕНТЫ. УПОМЯНУТЫЕ СОТРУДНИКИ
НЕ СОСТОЯТ С ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ТРУДОВЫХ
ОТНОШЕНИЯХ. НУЖНО ЛИ ОБЛАГАТЬ ТАКИЕ ВЫПЛАТЫ ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 сентября 2004 г.
N 28-11/57963
(Д)
Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков -
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об
этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
В соответствии с положениями Федерального закона от 12.01.96 N
10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"
взаимоотношения профсоюзной организации и членов профсоюза основаны на
добровольном объединении, правах и обязанностях, которые
регламентируются уставными документами профсоюзов, а не трудовыми или
гражданско-правовыми договорами.
Следовательно, выплаты и вознаграждения в виде материальной
помощи, оплаты медикаментов (в том числе за счет членских профсоюзных
взносов) вне зависимости от их размера, производимые профсоюзной
организацией членам профсоюза, которые не связаны с ней трудовыми или
гражданско-правовыми договорами, не являются объектом обложения по
ЕСН.
Следует иметь в виду, что взаимоотношения по трудовым договорам
регламентируются Трудовым кодексом РФ, а исполнение работ по
гражданско-правовым договорам - ГК РФ. В результате премии за
общественные работы, осуществляемые членами профсоюза, за рамками
названных положений законодательства также не являются объектом
налогообложения по ЕСН.
Одновременно необходимо учитывать, что на основании подпункта 2
статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН.
В соответствии с пунктом 31 статьи 217 НК РФ не подлежат
обложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам
профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и
иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
Таким образом, при выдаче профсоюзным комитетом члену профсоюза
премии следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним
трудовых или гражданско-правовых договоров.
Премии за выполнение трудовых обязанностей, выплаченные
профсоюзным комитетом за счет любых источников, включаются в
налогооблагаемый доход физических лиц на общих основаниях.
Выплаты профсоюзного комитета в виде премии, иных доплат,
материальной помощи, оплаты медикаментов и т.п. члену профсоюза, не
состоящему в трудовых отношениях с профсоюзным комитетом, производимые
за счет членских взносов не во исполнение трудовых или
гражданско-правовых договоров, а за выполнение общественных
обязанностей, не облагаются НДФЛ.
Если указанные выплаты осуществляются за счет иных средств, то
они облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
7 сентября 2004 г.
N 28-11/57963 |