ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР АРЕНДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ИМУЩЕСТВА. СОГЛАСНО ОДНОМУ ИЗ ПУНКТОВ ДОГОВОРА
АРЕНДАТОР ВПРАВЕ ЗА СВОЙ СЧЕТ ПРОИЗВЕСТИ НЕКОТОРЫЕ
РАБОТЫ (ОКАЗАТЬ УСЛУГИ) ДЛЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ. ДАННЫЕ
ЗАТРАТЫ ЗАСЧИТЫВАЮТСЯ В СЧЕТ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ. ДОЛЖЕН ЛИ
АРЕНДАТОР ИСЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ НДС, ЕСЛИ
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТСУТСТВУЮТ? ВПРАВЕ ЛИ
ОН ПРИМЕНЯТЬ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 июля 2004 г.
N 24-11/45652
(Д)
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по
НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории РФ.
В письме МНС России от 21.06.2004 N 03-2-06/1/42/22 сказано
следующее. Если организация-арендатор с согласия арендодателя
произвела работы (оказала услуги) за свой счет, а затем по соглашению
сторон их стоимость была зачтена в счет арендной платы (то есть
компенсирована арендодателем), при проведении зачета между
организацией-арендатором и арендодателем у первого появляются
обязательства по уплате НДС со стоимости выполненных работ (оказанных
услуг), возмещаемых арендодателем.
Налоговая база для исчисления НДС в данном случае определяется в
соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.
Если арендодателем является орган государственной власти и
управления, то при проведении между организацией-арендатором и
арендодателем зачета налоговый агент помимо изложенных выше действий
по исчислению налога должен перечислить в бюджет НДС с суммы
засчитываемой арендной платы.
Право на вычет (возмещение) сумм НДС, удержанных налоговыми
агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, из сумм,
выплачиваемых продавцу и перечисленных в бюджет, распространяется
только на тех из них, кто является плательщиком НДС, состоящим на
учете в налоговых органах (п. 3 ст. 171 НК РФ) и осуществляющим
операции, облагаемые НДС. Об этом говорится в пункте 36.1 Методических
рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.
Указанные налоговые агенты предъявляют НДС к вычету, только если
они удержали сумму налога из дохода, выплачиваемого продавцу товаров
(работ, услуг), и перечислили ее в бюджет в том налоговом периоде,
когда приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
оприходованы (отражены в учете) и оплачены. Чтобы подтвердить
правомерность применения вычета по НДС при приобретении облагаемых
товаров (работ, услуг), нужно выполнить иные условия, установленные
пунктом 1 статьи 172 НК РФ. А именно: суммы НДС должны быть выделены
отдельной строкой во всех первичных документах и должен иметься
счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями статьи 169 НК
РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
12 июля 2004 г.
N 24-11/45652 |