УЧРЕДИТЕЛЬ - ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2002 ГОДУ ПРОДАЛ
ОРГАНИЗАЦИИ СВОЮ ДОЛЮ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА С
ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ. ПРИ ЭТОМ ОН СЧИТАЕТ
ПРАВОМЕРНЫМ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГОВЫМ
ВЫЧЕТОМ, ПРЕДУСМОТРЕННЫМ ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 220 НК РФ.
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПРИВЛЕЧЬ ФИЗИЧЕСКОЕ
ЛИЦО К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕУПЛАТУ СУММ НДФЛ
И НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДФЛ
ЗА 2002 ГОД?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 сентября 2004 г.
N 11-11н/60516
(Д)
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы
налогоплательщика, к которым, в частности, относятся доходы от
реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученные
им как в денежной, так и в натуральной форме (статьи 208 и 210 НК РФ).
Согласно статьям 93 и 94 ГК РФ участнику общества с ограниченной
ответственностью принадлежит право на долю в уставном капитале
общества. Именно эта доля либо ее часть может продаваться или иным
образом отчуждаться участником при выходе из общества.
Причитающиеся участникам общества с ограниченной ответственностью
доли в имуществе этого общества не порождают их права собственности на
это имущество. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 66 ГК РФ
указанное имущество принадлежит на праве собственности обществу.
Таким образом, суммы, полученные физическим лицом - участником
общества с ограниченной ответственностью от реализации доли в уставном
капитале общества, не могут быть отнесены к суммам, полученным от
продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве
собственности, так как в данном случае производится реализация не
имущества, а имущественного права.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N
110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 НК РФ, в отношении
доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капитале
организации, предоставляется физическим лицам только по сделкам,
совершенным начиная с 1 января 2003 года. Следовательно, имущественный
налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 НК РФ, в
рассматриваемом случае не предоставляется.
Таким образом, доход физического лица - учредителя, полученный в
2002 году в связи с выбытием из состава участников общества, в виде
распределенной доли имущества предприятия, за исключением внесенной
ранее доли по балансовой стоимости на момент ее внесения в уставный
капитал, подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Согласно
статье 224 НК РФ налоговая ставка для такого дохода устанавливается в
размере 13%.
При этом в соответствии со статьями 228 и 229 НК РФ физические
лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ
налоговыми агентами, обязаны в пятидневный срок со дня получения таких
доходов представить налоговую декларацию о фактически полученных
доходах в текущем налоговом периоде в налоговую инспекцию по месту
жительства и уплатить налог на доходы равными долями в два платежа:
первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом
налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней
после первого срока уплаты.
Таким образом, налоговая инспекция вправе привлечь физическое
лицо к налоговой ответственности за совершение налогового
правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ и пунктом
1 статьи 122 НК РФ, а также доначислить ему сумму НДФЛ за 2002 год.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
17 сентября 2004 г.
N 11-11н/60516 |