ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН СТОИМОСТЬ ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ РАБОТНИКАМ
ГРАЖДАНСКОЙ АВИАЦИИ И ЧЛЕНАМ ИХ СЕМЕЙ ЛЬГОТНЫХ
АВИАБИЛЕТОВ ДЛЯ ПРОЕЗДА К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА
ИЛИ САНАТОРНО-КУРОРТНОГО ЛЕЧЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 октября 2004 г.
N 28-11/65513
(Д)
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Подпунктом 9 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не
подлежит обложению ЕСН стоимость проезда работников и членов их семей
к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком
лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ.
Согласно статье 325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право
на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя
проезд к месту использования отпуска в пределах территории РФ и
обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением
такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.
Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту
использования отпуска работника и обратно и провоза багажа
неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям)
независимо от времени использования отпуска.
Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей
утвержден постановлением Совета Министров СССР от 10.11.67 N 1029.
В соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 25.06.71
N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций
Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения
отпуска воздушным транспортом" (далее - постановление Совмина СССР N
434) Министерству гражданской авиации разрешено предоставлять один раз
в год работникам Министерства и подчиненных ему предприятий и
организаций льготные билеты для следования воздушным транспортом к
месту проведения отпуска и месту санаторно-курортного лечения (и
обратно).
Постановление Совмина СССР N 434 не относится к законодательным
актам РФ. Таким образом, сумма стоимости проезда работника и
неработающих членов его семьи к месту проведения отпуска не подлежит
обложению ЕСН только в случаях, когда оплата проезда производится
лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях. Сумма оплаты проезда к месту проведения
отпуска работникам других регионов подлежит налогообложению ЕСН в
общеустановленном порядке.
В то же время выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,
в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения
ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями статьи 270 НК РФ. При этом источники
расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не
имеют значения.
В соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы
на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий,
занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений
культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий,
подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную
используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров
для личного потребления работников, а также другие аналогичные
расходы, произведенные в пользу работников.
Таким образом, в случае когда работнику выдается льготный
авиабилет со скидкой и работодатель, в свою очередь, доплачивает за
работника сумму, недостающую до реальной стоимости билета, сумма
стоимости выдаваемого льготного авиабилета, а также сумма доплаты не
признаются объектом налогообложения ЕСН. Это следует из пункта 3
статьи 236 и пункта 29 статьи 270 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
12 октября 2004 г.
N 28-11/65513 |