ГРАЖДАНИН ПОЛУЧИЛ В НАСЛЕДСТВО 1/8 ДОЛИ В ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ, В КОТОРОЙ ОН СОВМЕСТНО
ПРОЖИВАЛ С НАСЛЕДОДАТЕЛЕМ. ОДНОВРЕМЕННО НАСЛЕДНИК
ПОЛУЧИЛ ОТ ТОГО ЖЕ НАСЛЕДОДАТЕЛЯ 1/2 ДОЛИ В ПРАВЕ НА
ПОЛУЧЕНИЕ В СОБСТВЕННОСТЬ КВАРТИРЫ В СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ.
НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ НАЧИСЛИЛА НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ, НА 1/2 ДОЛИ В
ПРАВЕ НА ПОЛУЧЕНИЕ В СОБСТВЕННОСТЬ КВАРТИРЫ В
СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ. ПРИ ЭТОМ НАСЛЕДНИК БЫЛ ОСВОБОЖДЕН ОТ
УПЛАТЫ ДАННОГО НАЛОГА С 1/8 ДОЛИ В ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ
НА КВАРТИРУ. ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОЙ
ИНСПЕКЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 сентября 2004 г.
N 11-11н/59125
(Д)
Согласно статье 1 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее -
Закон РФ N 2020-1) плательщиками налога являются физические лица,
которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке
наследования или дарения.
Статьей 2 Закона РФ N 2020-1 установлено, что объектами
налогообложения в том числе являются имущественные доли.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.99 N
39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ)
инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том
числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку,
вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в
целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные
средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение,
реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий,
приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря,
проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются
находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах
собственности различные виды вновь создаваемого и (или)
модернизируемого имущества, за исключениями, которые устанавливаются
федеральными законами. Об этом сказано в пункте 1 статьи 3 Закона N
39-ФЗ.
Статьей 6 Закона N 39-ФЗ установлено, что инвесторы имеют равные
права, в том числе на владение, пользование и распоряжение объектами
капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных
вложений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 ГК РФ собственнику
принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим
имуществом.
Таким образом, объекты капитальных вложений в целях
налогообложения признаются собственностью инвестора в виде
имущественной доли, размер которой выражен в сумме инвестиций. Тем
самым они являются объектом обложения налогом с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения.
Наследодатель является инвестором по договору. Следовательно,
денежные средства, уплаченные наследодателем в счет общей
инвестиционной стоимости квартиры, указанные в договоре, являются
объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке
наследования, в качестве имущественной доли.
Статьей 4 Закона РФ N 2020-1 установлено, что от обложения
налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения,
освобождаются жилые дома (квартиры) и паенакопления в
жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые)
проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем
(дарителем) на день открытия наследства или оформления договора
(дарения).
Факт совместного проживания подтверждается справкой из
соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской
администрации, а также решением суда.
При наличии у наследодателя в собственности нескольких квартир
льгота по данному налогу предоставляется по той квартире, в которой
наследник с наследодателем фактически совместно проживали на дату
открытия наследства.
Таким образом, налоговая инспекция должна освободить наследника
от уплаты налога с 1/8 доли в праве собственности на квартиру, в
которой он совместно проживал с наследодателем, и начислить налог с
имущества в виде 1/2 доли в праве на получение в собственность
квартиры в строящемся доме.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
14 сентября 2004 г.
N 11-11н/59125 |