ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УЧЕСТЬ В
СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ВЫЯВЛЕННЫЕ В 2004 ГОДУ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ,
ОТНОСЯЩИЕСЯ К 2002-2003 ГОДАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 августа 2004 г.
N 26-08/55118
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении в
текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения
ошибки.
Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено
искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в
сторону их увеличения, так и в сторону уменьшения.
В разделе 8 "Порядок заполнения приложения N 6 к листу 02
"Внереализационные доходы" Инструкции по заполнению декларации по
налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), указано, что по строке
060 показывается сумма доходов прошлых лет, выявленная в отчетном
(налоговом) периоде, если не представляется возможным определить
конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы.
Аналогичное положение закреплено в разделе 9 "Порядок заполнения
приложения N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки,
приравниваемые к внереализационным расходам" Инструкции. Так, в
разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по
строке 090 показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов,
выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если не
представляется возможным определить конкретный период совершения
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.
Таким образом, организация не вправе отразить в налоговой
декларации за отчетные (налоговый) периоды 2004 года выявленные в
текущем году доходы и расходы, которые относятся к 2002-2003 годам.
Она должна подать уточненные декларации по налогу на прибыль за
2002-2003 годы.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |