ГРАЖДАНИН ПОЛУЧИЛ В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ
ПО ЗАВЕЩАНИЮ 3/4 ДОЛИ НАСЛЕДСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА,
СОСТОЯЩЕГО ИЗ 1/2 ДОЛИ В ПРАВЕ ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ
СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК И
ДЕНЕЖНЫЕ ВКЛАДЫ. ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
НАЧИСЛИТЬ НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ
НАСЛЕДОВАНИЯ, БЕЗ УЧЕТА СТЕПЕНИ РОДСТВА?
МОЖНО ЛИ ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ СТОИМОСТИ НАСЛЕДУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА, ОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ, СТОИМОСТЬ 1/2 ДОЛИ В
ПРАВЕ ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ, ЕСЛИ
ОНА ПЕРЕШЛА К ДРУГОМУ ЛИЦУ СОГЛАСНО ДОГОВОРУ О РАЗДЕЛЕ
НАСЛЕДСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 августа 2004 г.
N 11-11н/54244
(Д)
Согласно статье 1 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее -
Закон N 2020-1) плательщиками налога с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения, являются физические лица, которые
принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке
наследования или дарения.
Статьей 2 Закона N 2020-1 установлено, что объектами
налогообложения являются в том числе квартиры, дачи, садовые домики в
садоводческих товариществах, суммы, находящиеся во вкладах в
учреждениях банков и других кредитных учреждениях.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, взимается
при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными
совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство,
если общая стоимость имущества, переходящего в собственность
физического лица, на день открытия наследства превышает 850-кратный
размер МРОТ. Об этом сказано в статье 5 Закона N 2020-1.
Согласно пункту 4 статьи 1152 ГК РФ принятое наследство
признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства
независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от
момента государственной регистрации права наследника на наследственное
имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1153 ГК РФ принятие наследства
осуществляется путем подачи по месту открытия наследства нотариусу или
должностному лицу, уполномоченному в соответствии с законом выдавать
свидетельство о праве на наследство, заявления наследника о принятии
наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на
наследство.
Наследник считается принявшим наследство, если он совершил
действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства (п. 2
указанной статьи). В частности, если наследник:
- вступил во владение или в управление наследственным имуществом;
- принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его
от посягательств или притязаний третьих лиц;
- произвел за свой счет расходы на содержание наследственного
имущества;
- оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих
лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.
Пунктом 1 статьи 1119 ГК РФ установлено право завещателя по
своему усмотрению завещать имущество любым лицам, любым образом
определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного,
нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого
лишения, а также включить в завещание иные распоряжения,
предусмотренные правилами ГК РФ о наследовании, отменить или изменить
совершенное завещание.
Обратите внимание: в порядке очередности к наследованию
призываются лишь наследники по закону (ст. 1141 ГК РФ). А наследование
по закону имеет место только в том случае, если не составлено
завещание. Поэтому при наследовании по завещанию степень родства не
учитывается. Следовательно, лицам, получившим наследство по завещанию,
налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется по
ставкам, предусмотренным для других наследников без учета их
родственных отношений.
Таким образом, налоговая инспекция должна начислить со стоимости
квартиры, земельного участка и денежных вкладов налог с имущества,
переходящего в порядке наследования, без учета степени родства
наследника.
Кроме того, раздел наследственного имущества, произведенный
согласно договору, не изменяет установленного законодательством
порядка исчисления налога с имущества, переходящего в порядке
наследования. Значит, стоимость 1/2 доли в праве общей долевой
собственности на квартиру, перешедшей к другому лицу согласно договору
о разделе наследственного имущества, учитывается при исчислении
налога.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
19 августа 2004 г.
N 11-11н/54244 |