ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДС АВАНСОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОТГРУЗКЕ
ТОВАРА (ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО) В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО
МЕСЯЦА. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПО ОПЛАТЕ. НАДО ЛИ ВЫПИСЫВАТЬ
СЧЕТ-ФАКТУРУ НА АВАНС И ОТРАЖАТЬ ЕГО В КНИГЕ ПРОДАЖ И
КНИГЕ ПОКУПОК? ИЛИ ДОСТАТОЧНО СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА
ОТГРУЗКУ И ОТРАЖЕНИЯ ЕГО ТОЛЬКО В КНИГЕ ПРОДАЖ, А
АВАНСОВЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ ДЕЛАТЬ ТОЛЬКО НА ОСТАТОК
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (АВАНСА) НА КОНЕЦ МЕСЯЦА? ВЕРНО ЛИ,
ЧТО АВАНС МОЖНО ВЗЯТЬ В ЗАЧЕТ ТОЛЬКО В СЛЕДУЮЩЕМ
МЕСЯЦЕ, ПОСЛЕ ТОГО КАК В ТЕКУЩЕМ МЕСЯЦЕ С НЕГО БУДЕТ
УПЛАЧЕН НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 декабря 2004 г.
N 24-11/78690
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
27.02.2004 N 03-1-08/553/15 разъяснило, что в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской
Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями
153-158 Налогового кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения
работ или оказания услуг.
Таким образом, денежные средства, полученные в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в
налоговую базу того налогового периода, в котором фактически получены
эти денежные средства.
Указанный вывод нашел отражение в постановлении Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.08.2003 N
12359/02, согласно которому налогоплательщик, получив авансовые
платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию
(работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу,
относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти
платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью
выполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем
товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих
товаров (работ, услуг).
При этом пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса установлено, что
вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после даты
реализации соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе
поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором
поступили авансы, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172
Налогового кодекса.
Таким образом, в случае если получение авансовых платежей под
поставку товаров и реализация указанных товаров производится в одном
налоговом периоде, то в декларации по налогу на добавленную стоимость
за истекший налоговый период отражаются суммы налога, исчисленные с
сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг) и с реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
При этом в указанной декларации также подлежат отражению суммы
налога, исчисленные с авансов и предоплаты, принимаемые к вычету в
налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг).
Вместе с тем, согласно пункту 13 раздела II "Ведение покупателем
книги покупок" постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об
утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) счета-фактуры,
выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при
получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге
покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет
полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы
налога на добавленную стоимость.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Желудова
3 декабря 2004 г.
N 24-11/78690 |