РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ-ПЕРЕВОЗЧИК ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ
ПО ТРАНСПОРТИРОВКЕ ИМПОРТНЫХ ГРУЗОВ ИЗ-ЗА РУБЕЖА В
РОССИЮ. МОЖНО ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПРИМЕНЯТЬ НУЛЕВУЮ
СТАВКУ НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 августа 2004 г.
N 24-11/54614
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории России.
По налоговой ставке 0% облагается реализация работ (услуг) по
сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых
за пределы территории РФ и импортируемых в Россию товаров, а также
иных подобных работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками. Об
этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом
организации, выполняющие эти работы (оказывающие услуги), имеют право
на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ.
Согласно письму МНС России от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435
применять налоговую ставку 0% и получать налоговые вычеты в отношении
услуг по транспортировке импортируемых грузов можно только в случае,
если данные услуги включены в таможенную стоимость импортируемых
товаров.
Перечень документов, представляемых в налоговые органы для
подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых
вычетов при реализации указанных работ (услуг), предусмотрен пунктом 4
статьи 165 НК РФ. Так, в налоговые органы нужно представить:
- контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение соответствующих работ (оказание услуг);
- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки
от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке. Если контрактом
предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган
представляется выписка банка, подтверждающая внесение полученных
налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии
приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных
работ (услуг);
- таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме
экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через
который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (ввезен
на таможенную территорию РФ в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта
1 статьи 164 НК РФ);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии
с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
При оказании услуг по перевозке налоговая база по НДС
определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 157 НК РФ. А именно:
при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа
или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или
речным транспортом (за исключением пригородных перевозок в
соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ)
налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в
нее суммы НДС).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
23 августа 2004 г.
N 24-11/54614 |