ОРГАНИЗАЦИЯ СТРОИТ ЗДАНИЕ В ЦЕЛЯХ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ СДАЧИ
ПОМЕЩЕНИЙ В АРЕНДУ ПОД ОФИСЫ. ЗДАНИЕ СТРОИТСЯ НА МЕСТЕ
ЛИКВИДИРОВАННОГО В СВЯЗИ С МОРАЛЬНЫМ И ФИЗИЧЕСКИМ
ИЗНОСОМ НЕЖИЛОГО ЗДАНИЯ, КОТОРОЕ БЫЛО РАНЕЕ ПОЛУЧЕНО В
КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ
СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ СТОИМОСТЬ ЛИКВИДИРОВАННОГО ЗДАНИЯ?
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧИТЬ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ
СТОИМОСТЬ СТРОЯЩЕГОСЯ ЗДАНИЯ НЕДОАМОРТИЗИРОВАННУЮ
ЧАСТЬ СТОИМОСТИ ЛИКВИДИРОВАННОГО ЗДАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 августа 2004 г.
N 26-12/55121
(Д)
Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный
капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по их
остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета
у передающей стороны. Об этом сказано в пункте 5.3 Методических
рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Основанием для отражения в налоговом учете у принимающей стороны
остаточной стоимости основных средств, полученных в качестве взноса
(вклада) в уставный капитал, являются акт о приемке-передаче,
технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него
с указанием года создания основного средства), выписка из регистров
налогового учета учредителя о восстановительной стоимости
передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации
амортизации.
Пунктом 1 статьи 256 НК РФ определено, что амортизируемым
имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000
руб.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками
его полезного использования. Сроком полезного использования признается
период, в течение которого объект основных средств служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для
признания имущества амортизируемым срок полезного использования не
может быть менее 12 месяцев.
В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией.
Таким образом, для признания полученного в качестве взноса в
уставный капитал недвижимого имущества в качестве амортизируемых
объектов основных средств для целей исчисления налога на прибыль
должны одновременно выполняться следующие условия:
- имущество должно являться собственностью организации;
- имущество должно участвовать в деятельности, приносящей доходы;
- имущество должно использоваться в качестве средства труда более
12 месяцев;
- стоимость имущества должна составлять более 10000 руб.
Таким образом, если полученное в качестве взноса в уставный
капитал имущество соответствовало критериям амортизируемого имущества,
его стоимость, принимаемая в налоговом учете в сумме остаточной
стоимости передающей стороны, должна была погашаться посредством
начисления амортизации, учитываемой при исчислении налога на прибыль.
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в
случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации включаются в состав внереализационных
расходов единовременно.
Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств
осуществляется в результате:
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях, вызванных форсмажорными обстоятельствами;
- по другим аналогичным причинам.
Списание основного средства должно быть оформлено приказом
руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств,
подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать: год
создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в
эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных -
восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных
капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как
самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.
Таким образом, недоамортизируемая часть остаточной стоимости
ликвидируемого здания, относящегося к амортизируемому имуществу, не
включается в первоначальную стоимость строящегося здания, а относится
на внереализационные расходы при формировании налоговой базы отчетного
(налогового) периода, в котором произошла ликвидация.
Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 13 статьи 250
НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми при формировании
налоговой базы для исчисления налога на прибыль, признаются, в
частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного
имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств. Исключение составляют случаи,
предусмотренные подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Если же ликвидируемое имущество не соответствовало требованиям
статей 256-257 НК РФ и не обладало признаками амортизируемого, то
расходы по его ликвидации (включая стоимость имущества в налоговом
учете) не могут учитываться в составе текущих расходов для целей
налогообложения прибыли.
В то же время первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1
ст. 257 НК РФ). Таким образом, в первоначальной стоимости строящегося
здания могут быть учтены расходы на подготовительные работы по
строительству (подготовка строительной площадки в части затрат на
осуществление сноса строений, находящихся на этой стройплощадке). Что
касается вопроса отражения в налоговом учете стоимости
ликвидированного имущества, то в рассматриваемом случае эта стоимость
в составе первоначальной стоимости строящегося объекта не учитывается.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
23 августа 2004 г.
N 26-12/55121 |