ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЧЛЕНАМ СОВЕТА
ДИРЕКТОРОВ И РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ, С КОТОРЫМИ ОНА НЕ
ЗАКЛЮЧАЕТ ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ. ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ УЧИТЫВАЕТ
ЭТИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ
ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ И РЕВИЗИОННОЙ
КОМИССИИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2004 г.
N 28-11/63500
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам, признаются объектом налогообложения ЕСН. Пунктом 3 статьи
236 НК РФ определено, что указанные выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций
они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
За выполнение работ, оказание услуг согласно положениям Трудового
кодекса РФ и ГК РФ организации обязаны осуществлять выплаты работникам
или исполнителям договоров в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами, трудовыми и гражданско-правовыми
договорами.
Статьей 16 Трудового кодекса РФ установлено, что трудовые
отношения возникают между работником и работодателем на основании
трудового договора, заключенного ими в соответствии с Трудовым
кодексом РФ.
Трудовые отношения на основании Трудового кодекса РФ могут
возникать и в результате избрания (выборов) на должность.
По решению организации членам совета директоров и ревизионной
комиссии в период исполнения ими своих обязанностей могут
выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы,
связанные с исполнением ими функций членов совета директоров и
ревизионной комиссии. Следовательно, отношения с физическими лицами,
осуществляющими функции управления, не могут быть безвозмездными и
должны быть оформлены в порядке, предусмотренном законодательством РФ,
а именно Трудовым кодексом РФ или ГК РФ в зависимости от вида
договора, заключаемого организацией с физическим лицом.
В соответствии со статьей 67 Трудового кодекса РФ трудовой
договор должен быть оформлен в письменной форме не позднее трех дней
со дня фактического допущения работника к работе.
К гражданско-правовым договорам применяются правила о
двусторонних и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 ГК РФ.
Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не
предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам,
установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам),
действующим в момент его заключения. Об этом сказано в статье 422 ГК
РФ.
Согласно статье 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть
совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и
подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным
образом уполномоченными ими лицами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 161 ГК РФ сделки должны
совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок,
требующих нотариального удостоверения.
Исполнение обязанностей членами совета директоров и ревизионной
комиссии при наличии документально оформленных обязательственных
отношений можно считать выполнением работ (оказанием услуг) по
трудовому договору или по договору гражданско-правового характера.
Таким образом, выплаты членам совета директоров при наличии
документально оформленных обязательственных отношений являются
объектом налогообложения ЕСН. Однако если вознаграждения членам совета
директоров и ревизионной комиссии не относятся к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то на основании
пункта 3 статьи 236 НК РФ такие вознаграждения не подлежат
налогообложению ЕСН.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. К выплатам, которые не
являются объектом налогообложения ЕСН, относятся выплаты, определенные
статьей 270 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
30 сентября 2004 г.
N 28-11/63500 |