ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ - ИНОСТРАННОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО ЗАКЛЮЧИЛ
ДОГОВОР НА ПЕРЕДАЧУ В ЛИЗИНГ АВТОТРАНСПОРТНОГО
СРЕДСТВА ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ - РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО
НДС? ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ СОСТОИТ НА УЧЕТЕ В
НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 октября 2004 г.
N 24-11/68740
(Д)
Лизинговая деятельность на территории РФ регулируется Федеральным
законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В статье
4 этого Закона сказано, что под лизингодателем понимается физическое
или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных
средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность
имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга
лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на
определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом
договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности
на предмет лизинга к лизингополучателю.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории РФ.
Если лизингодателем автотранспортных средств является иностранная
организация, не состоящая на учете в налоговых органах на территории
РФ в качестве налогоплательщика, то необходимо определить в рамках
действующего законодательства место реализации услуг. Порядок
определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 НК
РФ.
МНС России письмом от 23.10.2002 N 03-2-09/2719/22-АК136
разъяснило, что подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ не
предусмотрено оказание услуг по сдаче в аренду автотранспортных
средств. Следовательно, место реализации этих услуг определяется
согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, то есть как место
деятельности организации, выполняющей работы, оказывающей услуги.
В свою очередь местом осуществления деятельности лизингодателя
считается территория РФ в случае фактического присутствия данной
организации на территории РФ на основе государственной регистрации. А
при отсутствии государственной регистрации - на основании места,
указанного в учредительных документах организации, места управления
организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного
органа организации, места нахождения постоянного представительства в
РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное
представительство).
Таким образом, территория России не является местом реализации
услуг, оказываемых иностранным лицом в рамках международного договора
финансового лизинга, объектом которого является автотранспортное
средство. В результате лизинговые платежи, перечисляемые лизингодателю
- иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах
на территории РФ в качестве налогоплательщика, не должны облагаться
НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
26 октября 2004 г.
N 24-11/68740 |