ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ПРОДАЖЕ
ТОВАРОВ В РОЗНИЦУ. ОБЯЗАНА ЛИ ТАКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫДЕЛЯТЬ СУММУ НДС В КАССОВОМ ЧЕКЕ, ЕСЛИ ТОВАР
ПРИОБРЕТАЕТСЯ ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В РАМКАХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ? ВПРАВЕ ЛИ ПОКУПАТЕЛИ
- ОРГАНИЗАЦИИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ПРИ
ОПЛАТЕ ТОВАРОВ НАЛИЧНЫМИ ЗАЧЕСТЬ СУММЫ НДС ПО ЭТИМ
ТОВАРАМ, ЕСЛИ В ЧЕКЕ НЕ ВЫДЕЛЕНА СУММА НДС, А В
СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЖНОГО ДОКУМЕНТА НЕ
УКАЗАНЫ НОМЕР И ДАТА ЧЕКА, ОТПЕЧАТАННОГО В ДЕНЬ
ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 ноября 2004 г.
N 24-11/71008
(Д)
МНС России письмом от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268
разъяснило, что в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N
54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации (за исключением кредитных
организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ,
обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт в
момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.
Статьей 2 Закона N 54-ФЗ на всех юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей возложена обязанность применять ККТ при осуществлении
наличных денежных расчетов. Об этом сказано в постановлении Пленума
Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах
практики применения административной ответственности, предусмотренной
ст. 14.5 КоАП за неприменение контрольно-кассовых машин".
Исходя из положений Закона N 54-ФЗ, сферой его регулирования
являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких
целях совершает покупки (заказывает услуги).
Следует иметь в виду, что ККТ подлежит применению и в тех
случаях, когда наличные денежные расчеты осуществляются с
индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем,
клиентом).
Пунктом 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации
товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не
позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ,
оказания услуг).
При реализации товаров за наличный расчет организациями и
индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного
питания, а также другими организациями, индивидуальными
предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги
непосредственно населению, требования статьи 168 НК РФ по оформлению
расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются
выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной
документ установленной формы. Об этом сказано в пункте 7 статьи 168 НК
РФ.
Согласно статье 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, положения пункта 7 статьи 168 НК РФ в части
реализации товаров организациями розничной торговли применяются только
в случае, если указанные товары приобретаются для использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Обратите внимание: в соответствии с пунктом 4 статьи 169 НК РФ
счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению НДС
(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК
РФ. Других исключений НК РФ не предусматривает.
В случае если покупатель согласно представленной доверенности
выступает от имени юридического лица или если покупателем является
индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о
государственной регистрации, то есть товары приобретаются для
использования, связанного с предпринимательской деятельностью,
налогоплательщики обязаны в установленном НК РФ порядке выдавать
счета-фактуры.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации
товаров (работ, услуг) налогоплательщик-продавец дополнительно к цене
(тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
В случае реализации товаров (работ, услуг) населению применяется
пункт 6 статьи 168 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг)
населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС
включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и
ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других
выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.
Таким образом, при реализации организациями розничной торговли
товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям запрета на выделение в чеке соответствующей суммы НДС
налоговым законодательством не установлено.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм
НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных
документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК
РФ.
Учитывая изложенное, при приобретении товаров в организациях
розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели
имеют право на налоговые вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых
чеков с выделенной суммой НДС. При этом в строке 5 счета-фактуры
должны быть указаны порядковый номер чека и дата покупки.
В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, продавцы ведут
книгу продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур
(лент ККТ, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при
совершении операций, облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения).
Продавец должен регистрировать в книге продаж показания лент ККТ
и бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации товаров
(работ, услуг), осуществляемой в случаях, предусмотренных главой 21 НК
РФ, без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур
продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры. При этом
показания лент контрольно-кассовых машин, соответствующие указанным
счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
4 ноября 2004 г.
N 24-11/71008 |