ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -
ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ). ВИД
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ -
ТОРГОВЛЯ. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ЗАКЛЮЧИЛ
ДОГОВОР С ТРАНСПОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ТРАНСПОРТИРОВКУ
СПЕЦИАЛЬНО ОБОРУДОВАННОГО ПРИЦЕПА К МЕСТУ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ПОСЛЕ ОКАЗАНИЯ
УСЛУГ ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЫЛИ ПРЕДСТАВЛЕНЫ ТРАНСПОРТНЫЕ
ДОКУМЕНТЫ, АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И СЧЕТ-ФАКТУРА.
УСЛУГИ ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛИ ОПЛАЧЕНЫ. ПРАВОМЕРНО ЛИ
ВКЛЮЧЕНИЕ УКАЗАННЫХ ЗАТРАТ В СОСТАВ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА,
УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 сентября 2004 г.
N 21-09/57782
(Д)
Перечень расходов, на которые индивидуальный предприниматель,
перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, имеет право при исчислении налоговой базы уменьшить
полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Указанный
перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному
толкованию. То есть можно признать только те расходы, которые прямо
поименованы в упомянутом пункте.
Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ установлено, что расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте
1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы,
подтверждены документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ и пунктом 2 статьи
346.17 НК РФ расходы, указанные в подпунктах 5-7, 9-21 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному
для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263,
264, 268 и 269 НК РФ, и после их фактической оплаты.
Расходы на оплату услуг транспортной организации за разовую
транспортировку к месту осуществления торговли основного средства -
специально оборудованного для осуществления торговой деятельности
прицепа в перечне расходов, который установлен пунктом 1 статьи 346.16
НК РФ, не поименованы.
Таким образом, рассматриваемые затраты не могут быть включены в
расходы ни в составе и сумме прямых затрат, ни в составе затрат на
приобретение основных средств, ни в составе материальных расходов.
Следовательно, такие расходы не могут учитываться для целей
налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
7 сентября 2004 г.
N 21-09/57782 |