СЛЕДУЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЧИСЛЯТЬ ЕСН НА
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ВЫПЛАЧИВАЕМОЕ ИНОСТРАННОМУ ГРАЖДАНИНУ
ПО АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ, ЕСЛИ ОН ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЕТ
ЗА ГРАНИЦЕЙ И СВОИ ОБЯЗАННОСТИ ТАКЖЕ ВЫПОЛНЯЕТ В
ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ? ДАННОЕ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО НЕ
ИМЕЕТ ПРАВА НА ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ, СОЦИАЛЬНОЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ И МЕДИЦИНСКУЮ ПОМОЩЬ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 октября 2004 г.
N 28-11/69616
(Д)
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности
налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан,
в НК РФ не содержится. В результате налогообложение данной категории
граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а
также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст.
236 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН
(сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за
тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому
взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).
Вычет предоставляется в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, которые предусмотрены Федеральным законом от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма
налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового
платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную
за тот же период.
Пунктом 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ определено, что застрахованные
лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное
страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Застрахованными лицами
являются граждане РФ, а также проживающие на территории РФ иностранные
граждане и лица без гражданства, в частности, если они работают по
трудовому договору или по договору гражданско-правового характера,
предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также
по авторскому и лицензионному договору.
Право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в
случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
В Федеральном законе от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации" содержатся следующие
определения:
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения
визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное
проживание.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу
иностранного гражданина, проживающего за пределами РФ, страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование по Закону N 167-ФЗ не
начисляются, поскольку он не является застрахованным лицом.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в
налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд
социального страхования РФ) помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2
статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового
характера, авторским и лицензионным договорам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
26 октября 2004 г.
N 28-11/69616 |