ВПРАВЕ ЛИ СОТРУДНИК ОРГАНИЗАЦИИ, ИМЕЮЩИЙ ИНОСТРАННОЕ
ГРАЖДАНСТВО, ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПРИ
РАСЧЕТЕ НДФЛ И ЛЬГОТОЙ ПО ЕСН? СОТРУДНИК МОЖЕТ
ПРЕДСТАВИТЬ УДОСТОВЕРЕНИЕ, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕЕ ПРАВО НА
ЛЬГОТЫ ПОСТРАДАВШЕМУ ВСЛЕДСТВИЕ ЯДЕРНЫХ ИСПЫТАНИЙ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 октября 2004 г.
N 28-11/69623
(Д)
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН
освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм
выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового
периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II
или III группы.
Законодатель установил для организаций право применения налоговой
льготы, критерием которой является наличие группы инвалидности у
работника. Для правомерного использования налоговой льготы организации
необходимо получить от работника, являющегося инвалидом I, II или III
группы, копию справки, выданной учреждением медико-социальной
экспертизы.
Удостоверение, подтверждающее право на льготы пострадавшему
вследствие ядерных испытаний, выданное физическому лицу, не является
документом, подтверждающим наличие группы инвалидности у работника. В
результате оно не может служить основанием для применения организацией
льготы по ЕСН.
Таким образом, организация не имеет права на льготу,
установленную подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ, по выплатам
данному работнику. Следовательно, начисление и уплата ЕСН с выплат
такому сотруднику производится в полном объеме.
В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а
также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Статьей 11 НК РФ определено, что налоговые резиденты РФ - это
физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее
183 дней в календарном году.
Согласно статье 209 НК РФ для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается
доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за
пределами РФ. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами
РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный ими от
источников в РФ.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам
от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или
иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение
действия в РФ. Налогообложение указанных доходов, полученных
налоговыми резидентами РФ, производится по ставке 13% с
предоставлением налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК
РФ.
Пунктом 3 статьи 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ,
устанавливается налоговая ставка в размере 30%. Налоговая база по НДФЛ
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению без применения указанных выше вычетов.
Таким образом, в случае если работник является резидентом РФ,
организация вправе предоставить ему налоговые вычеты по НДФЛ,
предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
26 октября 2004 г.
N 28-11/69623 |