РОССИЙСКАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ЗА ГРАНИЦЕЙ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВУ
БЕЗВОЗМЕЗДНО БЫЛ ПЕРЕДАН АВТОМОБИЛЬ. КАКОВ
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО АВТОМОБИЛЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 ноября 2004 г.
N 23-10/1/74481
(Д)
В соответствии со статьей 50 ГК РФ некоммерческими организациями
признаются юридические лица, для которых извлечение прибыли не
является основной целью их деятельности и которые не распределяют
полученную прибыль между участниками.
В то же время некоммерческие организации могут осуществлять
предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит
достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим
целям.
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового)
периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей
274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли,
определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления
(за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся, в частности, целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. Виды целевых
поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, не учитываемых при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль, строго регламентированы и приведены в пункте 2
статьи 251 НК РФ.
Организации - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
Некоммерческие организации наряду с ведением уставной
деятельности могут осуществлять и деятельность, связанную с получением
доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а
также получать внереализационные доходы. Данные разъяснения приведены
в разделе 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог
на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации).
При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные
доходы и расходы некоммерческими организациями не включаются доходы и
расходы, связанные с содержанием и ведением уставной деятельности
таких организаций. То есть ведение некоммерческими организациями учета
полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых
поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК РФ, и
произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и
расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией
товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационных
доходов и расходов производится раздельно.
Организации, созданные в установленном законодательством порядке
в организационно-правовых формах некоммерческих организаций, при
ведении налогового учета коммерческой деятельности применяют общие
нормы главы 25 НК РФ, регламентирующие порядок определения доходов и
расходов. Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством
и реализацией, и внереализационных доходов и расходов осуществляется
некоммерческими организациями в соответствии с нормами, установленными
главой 25 НК РФ.
Расходы для целей налогообложения прибыли принимаются в случае,
если они отвечают требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК
РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными
и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Методы и порядок расчета сумм амортизационных отчислений для
целей налогообложения прибыли в РФ установлены статьей 259 НК РФ. В
соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
для целей налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ в состав
амортизируемого имущества не включается имущество некоммерческих
организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с
осуществлением предпринимательской деятельности (то есть за счет
доходов от предпринимательской деятельности) и используемого для
осуществления такой деятельности.
При безвозмездном получении объектов основных средств их
первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного
налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250
НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого
объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. Об этом сказано в
разделе 5.3 Методических рекомендаций.
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ при получении имущества
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен,
определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже
определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по
амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена
организацией - получателем имущества документально или путем
проведения независимой оценки.
Таким образом, организация, получившая безвозмездно в
собственность основное средство и использующая его для получения
доходов, может учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения
прибыли, если при получении основного средства его стоимость оценена в
соответствии с положениями статьи 40 НК РФ и учтена в составе доходов,
формирующих налоговую базу.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.В. Третьякова
18 ноября 2004 г.
N 23-10/1/74481 |