ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ ИМЕЕТ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. ОДНИМ ИЗ ДИРЕКТОРОВ КОМПАНИИ
ЯВЛЯЕТСЯ ГРАЖДАНИН РФ, КОТОРЫЙ ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЕТ В
РОССИИ, А СВОИ ТРУДОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ ИСПОЛНЯЕТ ЗА
ГРАНИЦЕЙ. ЭТОТ СОТРУДНИК СОСТОИТ В ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ
НЕПОСРЕДСТВЕННО С ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ, А НЕ С ЕЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ. ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ДИРЕКТОРУ
ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ЗА ГРАНИЦЕЙ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ ДОЛЖНО
ПРОИЗВОДИТЬ РАСЧЕТ И УПЛАТУ ЕСН: ОТДЕЛЬНО ПО
СОТРУДНИКУ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ И ОТДЕЛЬНО ПО ШТАТНЫМ
СОТРУДНИКАМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА? МОЖНО ЛИ ДАННЫЕ ПО
СОТРУДНИКУ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ ВКЛЮЧИТЬ В НАЛОГОВУЮ
ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЕСН ПО ШТАТНЫМ СОТРУДНИКАМ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 ноября 2004 г.
N 28-11/73605
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей
налогообложения организациями признаются юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством РФ, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на территории
РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками ЕСН признаются в том числе организации,
производящие выплаты физическим лицам.
Объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1
ст. 236 НК РФ).
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования. Об этом сказано в пункте 1 статьи 237 НК РФ.
Статьей 11 Трудового кодекса РФ установлено, что Трудовой кодекс
РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы
трудового права, которые обязательны для применения на всей территории
РФ для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо
от их организационно-правовых форм и форм собственности,
распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с
работодателем.
На территории РФ правила, установленные указанными выше
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без
гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их
участием, работников международных организаций и иностранных
юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или
международным договором Российской Федерации.
В статье 13 Трудового кодекса РФ указано, что федеральные законы
и иные нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы трудового права,
распространяются на трудовые отношения и иные непосредственно
связанные с ними отношения, возникающие на всей территории РФ, если в
этих законах и иных нормативных правовых актах не предусмотрено иное.
Согласно статье 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения
возникают между работником и работодателем на основании трудового
договора, заключаемого ими в соответствии с законодательством.
В случаях и порядке, которые установлены законом, иным
нормативным правовым актом или уставом (положением) организации,
трудовые отношения возникают также в результате назначения на
должность или утверждения в должности, фактического допущения к работе
с ведома или по поручению работодателя или его представителя
независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом
оформлен.
Статьей 20 Трудового кодекса РФ установлено, что сторонами
трудовых отношений являются работник и работодатель. Права и
обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются
физическим лицом, являющимся работодателем; органами управления
юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в
порядке, установленном законами, иными нормативными правовыми актами,
учредительными документами юридического лица (организации) и
локальными нормативными актами.
Учитывая изложенное, в данном случае гражданин России исполняет
свои трудовые обязанности на условиях, предусмотренных нормами
Трудового кодекса РФ, как работник представительства иностранной
организации.
В связи с тем, что иностранная организация осуществляет
деятельность в Российской Федерации через свое представительство, то
вне зависимости от того, начисляются ли выплаты в пользу этого
российского гражданина за границей или на территории России, у данной
иностранной организации возникает обязанность по уплате ЕСН по
основаниям, указанным в пункте 1 статьи 236 и пункте 1 статьи 237 НК
РФ.
В случае отсутствия в российском представительстве иностранной
организации информации о суммах, начисленных работнику в иностранном
государстве, расчет ЕСН производится представительством на основании
сведений, в том числе трудовых, гражданско-правовых договоров или
внутренних распорядительных актов, направляемых головным офисом,
находящимся на территории иностранного государства, в отделение
иностранной организации, расположенное на территории РФ. При этом
указанные выше договоры, а также иные документы, на основании которых
начисляются выплаты в пользу иностранных или российских граждан,
направляются в отделение иностранной организации по мере их
утверждения или внесения в них изменений.
Порядок составления налоговой отчетности по ЕСН установлен
приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 "Об утверждении формы
расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка
ее заполнения" и от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы
налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц,
производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных
предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными
предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению".
Названными нормативными документами не предусмотрено
представление социальной налоговой отчетности по ЕСН в зависимости от
порядка оформления трудовых отношений между физическими лицами и
организацией-налогоплательщиком.
Таким образом, в налоговой отчетности по ЕСН должны учитываться
все выплаты, соответствующие критериям пункта 1 статей 236 и 237 НК
РФ, в том числе выплаты, начисленные иностранной организацией
российскому гражданину - одному из директоров иностранной организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
12 ноября 2004 г.
N 28-11/73605 |