ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР С ФИРМОЙ А. ПО ДОГОВОРУ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПОКУПАЕТ У ФИРМЫ А 40% ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ФИРМЫ
В. В КАЧЕСТВЕ ОТСТУПНОГО В УПЛАТУ ЗА ДОЛЮ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕДАЕТ ФИРМЕ А АКЦИИ ТРЕТЬЕГО
ЛИЦА. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПЕРЕДАЧА АКЦИЙ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА В
КАЧЕСТВЕ ОТСТУПНОГО ЗА ПОЛУЧЕННУЮ ДОЛЮ РЕАЛИЗАЦИЕЙ
УКАЗАННЫХ ВЫШЕ АКЦИЙ? НЕОБХОДИМО ЛИ ВКЛЮЧАТЬ СТОИМОСТЬ
АКЦИЙ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ЕДИНОМУ
НАЛОГУ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 ноября 2004 г.
N 11-14/75296
(Д)
В связи с участием в образовании имущества юридического лица его
учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении
этого юридического лица либо вещные права на его имущество (п. 2 ст.
48 ГК РФ).
К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют
обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и
общества, производственные и потребительские кооперативы.
Согласно нормам статей 130, 142 и 143 ГК РФ акции относятся к
ценным бумагам, которые признаются движимым имуществом.
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ организации при
определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей
249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов в
главе 26.2 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках
и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
Таким образом, при передаче акций третьего лица фирме А в
качестве отступного в уплату за 40-процентную долю в уставном капитале
фирмы В организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,
осуществляет реализацию имущества - ценных бумаг (акций), получая
выручку от реализации в виде доли в уставном капитале фирмы В. В
результате такой сделки налогоплательщик приобретает у фирмы А
имущественные права в отношении фирмы В, участником которой он
становится.
Датой получения такого рода доходов организации, учитываемых при
исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, является дата перехода
к организации-налогоплательщику доли в уставном капитале фирмы В.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
23 ноября 2004 г.
N 11-14/75296 |