ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В
ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОГРАММНЫЕ ПРОДУКТЫ И
УЧЕБНЫЕ МАТЕРИАЛЫ. ИХ СТОИМОСТЬ СОСТАВЛЯЕТ КАК МЕНЕЕ,
ТАК И БОЛЕЕ 10000 РУБ. В ТОВАРНОЙ НАКЛАДНОЙ И
СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ НЕ УКАЗАНЫ НАИМЕНОВАНИЯ ПРИОБРЕТАЕМЫХ
ТОВАРОВ, А ПРОСТАВЛЕНЫ ТОЛЬКО ИХ АРТИКУЛЫ. КАКОВ В
ДАННОМ СЛУЧАЕ ПОРЯДОК СПИСАНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ
ПРОГРАММНЫХ ПРОДУКТОВ, ТЕСТИРУЕМЫХ ВЕРСИЙ,
ТЕХНИЧЕСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ И УЧЕБНЫХ МАТЕРИАЛОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 октября 2004 г.
N 26-12/69994
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются любые затраты организации, если они
экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для
деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для отнесения расходов к той или иной группе для
целей налогообложения прибыли необходимо к счету, в котором не указано
наименование продукции (работ, услуг), а проставлены только артикулы,
истребовать у организации-продавца его детализацию или выписку из
номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг) по указанным в счете
артикулам.
Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено уменьшение
налоговой базы на суммы расходов, связанных с приобретением права на
использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям), а также расходов на приобретение
исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб. и
обновление программ для ЭВМ.
Когда организация покупает по договору купли-продажи дискеты с
записью компьютерной программы, она приобретает неисключительное право
на использование программы для ЭВМ. Приобретение этого права в рамках
установленного законодательством порядка подтверждается наличием
фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу
прав на использование объекта авторского права. Все это дает законные
основания для использования такого программного продукта. Дискета в
данном случае является только материальным носителем информации.
Расходы на приобретение программы для ЭВМ, подтвержденные такими
документами, включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав
установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные
расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при
исчислении налоговой базы в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав
нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к
которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются
таковыми в момент их возникновения согласно нормам статьи 272 НК РФ,
то есть в начале их использования.
При отсутствии договора покупатель приобретает в собственность
только материальную ценность (дискету). Тогда в зависимости от ее
стоимости она учитывается либо в составе материальных расходов (п. 3
ст. 254 НК РФ), либо как амортизируемое имущество (статьи 256-259 НК
РФ).
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имуществом со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ на
приобретаемые в качестве учебных материалов книги и брошюры стоимостью
более 10000 руб. амортизация не начисляется. Их стоимость включается в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
полной сумме в момент их приобретения.
Основание: письмо МНС России от 14.01.2003 N 02-5-11/8-Б186.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
28 октября 2004 г.
N 26-12/69994 |