СОТРУДНИК ПО ВОЗВРАЩЕНИИ ИЗ ЗАГРАНИЧНОЙ КОМАНДИРОВКИ
ПРЕДСТАВИЛ В БУХГАЛТЕРИЮ ОРГАНИЗАЦИИ ОПЛАЧЕННЫЙ СЧЕТ
НА УСЛУГИ ГОСТИНИЦЫ ПО ФОРМЕ, АНАЛОГИЧНОЙ ФОРМЕ N 3-Г.
МОЖНО ЛИ В ЭТОМ СЛУЧАЕ УЧЕСТЬ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ УСЛУГ
ГОСТИНИЦЫ В СОСТАВЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 ноября 2004 г.
N 26-12/71411
(Д)
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебная
командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье
расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату
дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением
расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на
обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами).
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к
учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, и содержат
обязательные реквизиты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" организации и индивидуальные
предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством
РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими
соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности,
приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и
уничтожения устанавливаются Правительством РФ. До принятия
соответствующих актов Правительства РФ по вопросам регулирования
применения ККТ и бланков строгой отчетности необходимо
руководствоваться действующими решениями Правительства РФ в части, не
противоречащей Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ.
Минфин России приказом от 13.12.93 N 121 "Об утверждении форм
документов строгой отчетности" утвердил формы документов строгой
отчетности, в том числе форму N 3-Г "Счет", которая может
использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для
учета наличных денежных средств.
Согласно пункту 9 раздела 5.4 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, указанные выше расходы на
командировку учитываются для целей налогообложения прибыли только при
наличии подтверждений о производственном характере поездки
(командировки).
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты" утверждена согласованная с Минфином России,
Министерством экономического развития и торговли РФ, Министерством
труда и социального развития РФ унифицированная форма N Т-10
"Командировочное удостоверение". Унифицированная форма N Т-10
предусматривает наличие отметок о выбытии в командировку, прибытии в
пункты назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной
работы.
Таким образом, основанием для признания в целях исчисления налога
на прибыль расходов, связанных с оплатой проживания в гостинице при
зарубежной командировке, являются форма, содержащая реквизиты,
аналогичные реквизитам в форме N 3-Г "Счет", и унифицированная форма N
T-10 "Командировочное удостоверение".
Следует иметь в виду, что в этом случае выделенные в первичных
документах и уплаченные за границей суммы НДС следует рассматривать
как экономически оправданные затраты, формирующие стоимость услуги, и
учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли в
общеустановленном порядке.
Основание: письма МНС России от 23.04.2004 N 02-5-10/29, от
30.06.2004 N 02-5-10/44 и от 03.08.2004 N 02-5-10/48.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
3 ноября 2004 г.
N 26-12/71411 |