В СВЯЗИ С НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ ЗАВЕРШЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ
НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИИ В ТЕЧЕНИЕ УСТАНОВЛЕННОГО
ДВУХМЕСЯЧНОГО СРОКА ИЗ-ЗА ПРОВЕДЕНИЯ ВСТРЕЧНЫХ ПРОВЕРОК
НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ ВЫНЕСЕНЫ РЕШЕНИЯ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ
ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ СО 2 ФЕВРАЛЯ ПО 5 АПРЕЛЯ, С
5 АПРЕЛЯ ПО 11 МАЯ, С 1 ИЮНЯ ПО 25 ИЮНЯ И С 25 ИЮНЯ ПО 2
АВГУСТА 2004 ГОДА. ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОЙ
ИНСПЕКЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 октября 2004 г.
N 11-11н/65937
(Д)
Согласно статье 89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении
одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может
проводиться по одному или нескольким налогам и не может продолжаться
более двух месяцев, если иное не установлено данной статьей. В
исключительных случаях вышестоящий налоговый орган вправе увеличить
продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Срок
проведения проверки включает в себя время фактического нахождения
проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента. При проведении выездной проверки
организаций, имеющих филиалы и представительства, ее срок
увеличивается на один месяц для проверки каждого филиала и
представительства. Во все указанные сроки не засчитываются периоды
между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о
представлении документов в соответствии со статьей 93 Кодекса и
непосредственно их представлением.
Таким образом, периоды времени, в течение которых должностные
лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку, фактически
отсутствовали на территории или в помещении проверяемого
налогоплательщика, не включаются в срок проведения выездной налоговой
проверки.
Указанные факты должны отражаться в справке о проведении выездной
налоговой проверки, а также в акте выездной налоговой проверки,
вручаемом налогоплательщику.
Пунктом 1.10 инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке
составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о
нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной приказом
МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138, установлено, что если по
решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа
выездная налоговая проверка была приостановлена, то в акте проверки
приводятся даты и номер названного решения, а также период, на который
проверка была приостановлена.
Таким образом, при необходимости проведения встречных проверок и
(или) направления запросов в другие организации и учреждения,
располагающие информацией о налогоплательщике (плательщике сбора,
налоговом агенте), выездная налоговая проверка может быть
приостановлена.
Поэтому действия должностных лиц налоговой инспекции по
приостановлению данной выездной налоговой проверки в связи с
необходимостью проведения встречных проверок являются правомерными.
Конституционный Суд РФ в постановлении от 16.07.2004 N 14-П
указал, что срок проведения выездной налоговой проверки составляет
время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого
налогоплательщика, при этом в него также не засчитываются периоды
между вручением налогоплательщику требования о представлении
документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им
запрашиваемых при проведении проверки документов. Это означает, что в
установленный частью второй статьи 89 НК РФ двухмесячный (в
исключительных случаях - трехмесячный) срок включаются - с тем, чтобы
не допустить излишнего обременения налогоплательщика в связи с
необходимостью предоставления проверяющим условий для работы, - только
те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на
территории налогоплательщика. А именно: время проведения
инвентаризации, осмотра (обследования) территорий и помещений,
используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с
содержанием объектов налогообложения, выемки документов и предметов, а
также изучения проверяющими документов налогоплательщика
непосредственно на его территории.
Что касается встречных проверок, а также экспертиз, то время их
проведения не должно засчитываться в срок проведения выездной
налоговой проверки, если только проверяющие в этот же период не
продолжают находиться на территории налогоплательщика. Не
засчитывается в него и время, необходимое для оформления результатов
проверки (ст. 100 НК РФ).
Следовательно, срок проведения выездной налоговой проверки
является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на
территории проверяемого налогоплательщика. Порядок календарного
исчисления сроков, установленный статьей 6.1 НК РФ, в этих случаях не
применяется.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
13 октября 2004 г.
N 11-11н/65937 |