ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 марта 2005 г.
N 03-05-02-04/53
(Д)
Вопрос. Организация занимается несколькими видами деятельности.
Один из них подпадает под ЕНВД, остальные - под общую систему
налогообложения. Из-за этого у некоторых работников по страховым
взносам в ПФР уже используется регрессивная шкала, а по ЕСН в
федеральный бюджет такая возможность еще не возникла. Если считать ЕСН
по полной ставке, а страховые взносы - с учетом регрессии, то ставка
ЕСН в федеральный бюджет будет больше 14 процентов. Как правильно в
таком случае начислить ЕСН и рассчитать налоговый вычет?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по
вопросу применения в 2004 году налогового вычета при исчислении
единого социального налога организацией, осуществляющей наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым
налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности, иные
виды деятельности, сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что для налогоплательщиков, производящих
выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым
социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата
организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих
налогов и уплату единого социального налога (в отношении выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности,
обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с
общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным
налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в
пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в
рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат,
производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Согласно пункту 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации".
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
Учитывая, что согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса
организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации, то базой для начисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для
налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с общим
режимом налогообложения, являются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, по авторским договорам как в рамках
деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и производимые по видам
деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. На основании пункта 7
статьи 346.26 Кодекса организация должна производить распределение
исчисленных страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не
облагаемым ЕНВД (по удельному весу выплат и вознаграждений,
начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для
исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
При исчислении единого социального налога, подлежащего уплате в
федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в
сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в
пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в отношении
которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения.
Если налогоплательщик, в частности, в 2004 году имел право на
применение регрессивных ставок по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование (исходя из размера базы для начисления
страховых взносов и при соблюдении положений п. 3 ст. 22 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ), а исчисление единого социального
налога осуществлял по максимальной ставке, то налоговый вычет мог
оказаться меньше суммы единого социального налога, подлежащей уплате в
федеральный бюджет. При этом необходимо учитывать, что пунктом 2
статьи 243 Кодекса предусмотрено, что сумма налогового вычета не может
превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Однако Кодексом не установлено, что налоговый вычет не может быть
меньше указанной суммы налога.
Учитывая изложенное, если в 2004 году после применения налогового
вычета сумма единого социального налога, подлежащая уплате в
федеральный бюджет, была больше примененного налогового вычета, то это
не являлось завышением суммы единого социального налога.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
22 марта 2005 г.
N 03-05-02-04/53 |