ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ИМЕЮТ РАСЧЕТНЫЕ
СЧЕТА, НО НЕ ВЫДЕЛЕНЫ НА ОТДЕЛЬНЫЕ БАЛАНСЫ. КАКОВ
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В
ПФР И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ
СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ С ВЫПЛАТ СОТРУДНИКАМ
ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 января 2005 г.
N 21-11/1590
(Д)
На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками
сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно
Кодексу возложена обязанность по уплате соответственно налогов и (или)
сборов. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений.
Согласно пункту 8 статьи 243 НК РФ обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также по
представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту
своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту
нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в
состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате по организации в
целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения
обособленных подразделений организации.
В случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы одного
из трех условий, определенных пунктом 8 статьи 243 НК РФ, головная
организация производит исчисление и уплату ЕСН централизованно по
месту своего нахождения с учетом своих обособленных подразделений, в
том числе и за обособленные подразделения, находящиеся на территории
разных субъектов РФ. Расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые
декларации составляются организациями с учетом показателей по
обособленным подразделениям и представляются по месту нахождения
головной организации.
Таким образом, организация производит уплату ЕСН (авансовых
платежей по ЕСН) и представляет расчеты по ЕСН и налоговые декларации
в налоговый орган по месту своего нахождения с учетом платежей и
начислений по своим обособленным подразделениям, не имеющим отдельного
баланса.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и
базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ. В свою
очередь, налоговая база по ЕСН (а значит, и база для начисления
страховых взносов) определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 237
НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом
1 статьи 236 НК РФ (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ)
и начисленных организацией за налоговый период в пользу физических
лиц.
Таким образом, организация начисляет страховые взносы в ПФР на
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников, в
общеустановленном порядке по месту нахождения головной организации.
В соответствии с главой 24 НК РФ страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, установленные Федеральным законом от
24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", не
входят в состав ЕСН. Страховщиком по обязательному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
является ФСС РФ. Соответственно разъяснения по данному виду
страхования входят в компетенцию ФСС РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
14 января 2005 г.
N 21-11/1590 |