Фрагмент документа "О КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ) О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ".
II. Камеральная проверка граф 2, 4 (5) и 8 (9)
Налогового расчета
Согласно Инструкции по заполнению формы Налогового расчета
(информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2003 N
БГ-3-23/275 (с первого отчетного периода 2004 года - в редакции
изменений и дополнений, внесенных приказом МНС России от 19.12.2003 N
БГ-3-23/701@), Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат
доходов от источников в Российской Федерации. Следовательно, начиная с
1 января 2002 года в Налоговом расчете должны быть отражены все
доходы, фактически выплаченные иностранным организациям, источник
которых находится в Российской Федерации, независимо от того,
облагаются ли эти доходы у источника выплаты в соответствии с
налоговым законодательством Российской Федерации или международными
соглашениями об избежании двойного налогообложения. В случае выплаты
иностранной организации дохода, не являющегося доходом от источников в
Российской Федерации, такие платежи в Налоговом расчете отражаться не
должны. Например, не являются доходами от источников в Российской
Федерации и соответственно не должны включаться в Налоговый расчет
доходы иностранной организации за работы и услуги, выполненные не на
территории Российской Федерации, премии по перестрахованию и тантьемы,
доходы от реализации на иностранных биржах ценных бумаг.
Графа 2 раздела 2 страницы 03 должна быть заполнена в
соответствии с таблицей видов доходов, приведенной в приложении к
Инструкции по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов,
утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (с
Налогового отчета за первый отчетный период 2004 года с учетом
изменений и дополнений, внесенных приказом МНС России от 19.12.2003 N
БГ-3-23/701@). Графа 2 раздела 2 страницы 04 заполняется в
соответствии со схемой аналитического учета доходов и расходов,
приведенной в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, утвержденных Банком России.
При проверке графы 2 Налогового расчета необходимо запрашивать у
налогового агента договор (контракт), на основании которого
выплачивается доход. Договор необходим для того, чтобы определить
соответствие вида дохода, указанного в Налоговом расчете, фактически
выплаченному виду дохода и правильность применения ставки налога к
соответствующему виду дохода, а также для того, чтобы подтвердить, что
иностранная организация является получателем дохода.
В том случае, когда в графе 2 указаны виды доходов, по которым
налоговая база может определяться с учетом расходов (доходы от
реализации акций российских организаций, более 50 процентов активов
которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории
Российской Федерации, а также доходы от реализации недвижимого
имущества, находящегося на территории Российской Федерации),
необходимо запросить документы, подтверждающие расходы на приобретение
таких акций или недвижимого имущества.
В графе 4 (5) Налогового расчета сумма дохода до удержания налога
указывается в валюте выплаты дохода, поскольку пунктом 5 статьи 309 НК
РФ установлено, что налоговая база по доходам иностранных организаций,
подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких
доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация
получает такие доходы.
В случае выплаты дохода иностранной организации в иностранной
валюте начисление налога в карточке лицевого счета производится в
валюте выплаты дохода с пересчетом в рубли в порядке, установленном
разделом XVIII Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах
карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов, утвержденных приказом МНС России от 05.08.2002 N
БГ-3-10/411.
В случае отражения в графе 4 (5) Налогового расчета суммы дохода
в иностранной валюте пересчет подлежащих к уплате сумм налога в
рублевый эквивалент производится по курсу Банка России на дату
установленного срока уплаты налога.
Начисленные к уплате и уплаченные суммы налогов указываются в
карточке лицевого счета двумя строками:
Начисленные суммы:
- в иностранной валюте, в которой произведено начисление налога
по расчету;
- в рублевом эквиваленте - по курсу валют на дату установленного
срока уплаты налога (сбора).
Уплаченные суммы:
- в иностранной валюте;
- в рублевом эквиваленте по курсу валют на дату уплаты.
В соответствии со статьей 287 НК РФ налоговый агент обязан
перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня
выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или
иного получения доходов иностранной организацией, а по доходам в виде
дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам - в течение десяти дней со дня выплаты дохода.
В случае если уплата налога произведена досрочно или с задержкой
по сравнению с установленным сроком уплаты налога и курс валюты на
дату фактической уплаты налога отличается от того, который действовал
на дату установленного срока уплаты налога, одновременно с проведением
поступившего платежа по лицевому счету плательщика производится
доначисление или сложение ранее исчисленной в рублевом эквиваленте
суммы налога в порядке, установленном указанными Рекомендациями.
Следует обратить внимание на то, что при начислении налога на
доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации в
карточке лицевого счета начислению подлежит сумма налога, исчисленная
исходя из суммы выплаченного иностранной организации дохода и ставки
налога, установленной законодательством Российской Федерации или
международным соглашением об избежании двойного налогообложения. В
форме Налогового расчета графа для отражения суммы налога, подлежащей
начислению, не предусмотрена. В графе 9 (10) предусмотрено отражение
суммы налога, перечисленной в бюджет налоговым агентом. На практике
встречаются ситуации, когда сумма налога удержана налоговым агентом из
дохода, выплаченного иностранной организации, но не перечислена в
бюджет или перечислена частично. Следовательно, возможны случаи, когда
сумма налога, подлежащая начислению в карточке лицевого счета, и сумма
налога, фактически перечисленная в бюджет, не совпадают.
Кроме того, статьей 310 НК РФ установлено, что налог может быть
перечислен в бюджет как в валюте выплаты дохода, так и в валюте
Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату перечисления налога. Однако факт уплаты
налога в бюджет в рублях в случае выплаты дохода в иностранной валюте
не является основанием для начисления налога в карточке лицевого счета
в рублях.
Таким образом, в карточке лицевого счета начислять необходимо не
сумму налога, отраженную в графе 9 (10), а произведение суммы дохода,
отраженной в графе 4 (5), на ставку налога, отраженную в графе 8 (9).
В графе 8 указывается ставка налога в соответствии со статьями
284 и 310 НК РФ (приложение 1).
В случае если международным договором Российской Федерации
установлен льготный режим налогообложения или в соответствии с
положениями соглашений об избежании двойного налогообложения
какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не
подлежит налогообложению в Российской Федерации, в графе 8 при условии
соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях
применения международных договоров проставляется соответственно
льготная ставка или прочерк (список действующих международных
соглашений об избежании двойного налогообложения - приложение 2,
ставки налогообложения в соответствии с соглашениями процентов и
дивидендов - приложение 3, доходов от авторских прав и лицензий -
приложение 4).
В соответствии со статьей 310 НК РФ исчисление и удержание суммы
налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся
налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи
309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением
четырех случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ:
- если налоговый агент уведомлен получателем дохода, что
выплачиваемый доход относится к постоянному представительству
получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового
агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о
постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная
не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. В этом случае в графе
8 или в графе 9 Налогового расчета ставится прочерк;
- если доход облагается по ставке 0 процентов в соответствии с
подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ. В этом случае в графе 8 или в
графе 9 Налогового расчета ставится 0;
- в случае выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений
о разделе продукции, если законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания
налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным
организациям. В этом случае в графе 8 или в графе 9 Налогового расчета
ставится прочерк;
- не облагаются доходы, освобождаемые от налогообложения в
Российской Федерации в соответствии с международными соглашениями об
избежании двойного налогообложения, при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту подтверждения своего
резидентства в стране, с которой у Российской Федерации имеется
действующее соглашение об избежании двойного налогообложения. При этом
в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с
иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения
иностранного банка в государстве, с которым имеется международный
договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не
требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями
общедоступных информационных справочников.
Таким образом, если в графе 2 Налогового расчета указан вид
дохода, названный в пункте 1 статьи 309 НК РФ, а в графе 8 или в графе
9 Налогового расчета ставится прочерк, это означает, что указанный
доход может быть отнесен к деятельности постоянного представительства
иностранной организации в Российской Федерации или к выплаченному
иностранной организации доходу был применен режим налогообложения,
установленный международным соглашением об избежании двойного
налогообложения, заключенным Российской Федерацией с иностранным
государством. Если к указанным видам доходов применена иная ставка,
чем предусмотрена для соответствующего вида дохода статьями 284 и 310
НК РФ, это также означает, что применен режим налогообложения,
установленный международным соглашением об избежании двойного
налогообложения.
|
Фрагмент документа "О КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ) О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ".