Фрагмент документа "О КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ) О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ".
III. Подтверждение иностранной организацией
налоговому агенту права на применение международного
соглашения об избежании двойного налогообложения
В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации
доходов, относящихся к постоянному представительству получателя
дохода, необходимо проверить наличие у налогового агента двух
документов: уведомления (в произвольной форме) иностранной организации
о том, что доход относится к постоянному представительству иностранной
организации в Российской Федерации, и нотариально заверенной копии
свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговом
органе на территории Российской Федерации, оформленной не ранее
предшествующего налогового периода.
В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации
доходов, которые в соответствии с международными договорами облагаются
налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и
удержание суммы налога с доходов производится налоговым агентом по
соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту до выплаты дохода
подтверждения постоянного местонахождения в стране, с которой у
Российской Федерации имеется такое соглашение.
В этом случае в дополнение к договору (контракту), на основании
которого определяется вид выплаченного иностранной организации дохода,
у налогового агента необходимо запросить подтверждение постоянного
местопребывания иностранной организации в государстве, с которым у
Российской Федерации имеется действующее соглашение в области
налогообложения. Документ, подтверждающий постоянное местопребывание
иностранной организации, должен отвечать требованиям, установленным
Методическими рекомендациями налоговым органам по применению отдельных
положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся
особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций, утвержденными приказом МНС России от 28.03.2003 N
БГ-3-23/150.
НК РФ не устанавливает обязательной формы документов,
подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Такими документами могут являться справки по форме, установленной
внутренним законодательством этого иностранного государства, а также
справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как
подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в
случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу
формулировка:
"Подтверждается, что организация _____ (наименование организации)
_______ является (являлась) в течение _________ (указывается период)
________ лицом с постоянным местопребыванием в __________ (указывается
государство) __________ в смысле Соглашения (указывается наименование
международного договора) между Российской Федерацией/СССР и ________
(указывается иностранное государство)".
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
определяется на основе различных критериев, соответствие которым
устанавливается на момент обращения за получением необходимого
документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период
(календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное
местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому
периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации
доходы.
Если в документе, представленном в соответствии с требованиями
статьи 312 НК РФ налоговому агенту в качестве подтверждения
постоянного местопребывания иностранной организации для целей
применения соответствующего международного соглашения об избежании
двойного налогообложения и заверенном компетентным органом не указан
конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное
местопребывание, следует исходить из того, что таким периодом является
календарный год, в котором такой документ выдан.
Налоговому агенту представляется только одно подтверждение
постоянного местонахождения иностранной организации за каждый
календарный год выплаты доходов независимо от количества и
регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.
В документах, подтверждающих постоянное местопребывание,
проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им), в
смысле соответствующего соглашения об избежании двойного
налогообложения, органа иностранного государства и подпись
уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы
подлежат легализации в установленном порядке либо на таких документах
должен быть проставлен апостиль.
Документ, подтверждающий постоянное местопребывание, может быть
также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в
соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О
налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При
этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые
органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание
налога от российских налоговых органов не требуется.
Представление налоговому агенту вышеперечисленных документов
допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях таких
документов.
Если документ, подтверждающий постоянное местопребывание
иностранной организации, составлен на иностранном языке, необходим
нотариально заверенный перевод этого документа на русский язык.
Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории
иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из
торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве
документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное
местонахождение организации в иностранном государстве.
В случае если подтверждение постоянного местопребывания,
представленное иностранной организацией налоговому агенту, не отвечает
установленным требованиям, доходы, выплаченные иностранной
организации, подлежат налогообложению по ставкам, установленным
статьей 284 НК РФ.
|
Фрагмент документа "О КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ) О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ".