О КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ) О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 09.03.04 26-08/15125

V. Основные нарушения, которые могут
                быть выявлены при камеральной проверке
                          Налогового расчета
     
     При камеральной  проверке  Налогового расчета могут быть выявлены
следующие нарушения:
     - неправильное   применение   ставок   налога  -  наиболее  часто
встречается применение ставок,  установленных статьей 10 Закона РФ  от
27.12.91  N  2116-1  "О  налоге на прибыль предприятий и организаций",
который утратил силу с 01.01.2002,  в отношении  процентов  иных,  чем
проценты  по  государственным  ценным  бумагам  (старая  ставка - 15%,
ставка,  установленная статьей 284 НК РФ,  - 20%), а также в отношении
доходов  от  международных  перевозок  (старая  ставка  - 6%,  ставка,
установленная статьей 284 НК РФ, - 10%);
     - освобождение от налогообложения дохода иностранной организации,
относящегося к деятельности постоянного представительства в Российской
Федерации   на   основании   только   нотариально   заверенной   копии
свидетельства  о  постановке  на   налоговый   учет   при   отсутствии
уведомления иностранной организации о том,  что данный доход относится
к деятельности постоянного представительства;
     - документ,   подтверждающий   постоянное   местопребывание,   не
соответствует требованиям,  установленным Методическими рекомендациями
налоговым   органам   по   применению  отдельных  положений  главы  25
Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  касающихся   особенностей
налогообложения    прибыли    (доходов)    иностранных    организаций,
утвержденными приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, - выдан
органом   иностранного  государства,  не  являющимся  компетентным  по
соглашению или уполномоченным им;  не содержит информации о  том,  что
иностранная   организация  является  резидентом  (лицом  с  постоянным
местопребыванием) в смысле соответствующего  соглашения  с  Российской
Федерацией   об   избежании   двойного  налогообложения;  документ  не
относится к проверяемому отчетному (налоговому) периоду;
     - виды доходов, которые в соответствии с соглашением облагаются в
Российской Федерации по  пониженным  ставкам,  неправомерно  полностью
освобождаются  от налогообложения (дивиденды,  проценты,  лицензионные
платежи);
     - заявленный в Налоговом расчете вид дохода не соответствует виду
дохода,  указанному в  договоре  (контракте),  либо  не  соответствует
понятию  дохода,  данному  в  международном  соглашении  об  избежании
двойного налогообложения;
     - доход  выплачивается  в  пользу лица,  не имеющего фактического
права на его получение.
     Освобождение от   удержания   налогов   у   источника  выплаты  в
установленных случаях может быть осуществлено только в отношении лица,
имеющего фактическое право на получение дохода. Если фактическое право
на получение дохода имеет  российское  лицо,  а  платежи  производятся
иностранной организации (например, в счет взаимозачетов), то положения
международного договора не  применяются.  Если  фактическое  право  на
получение доходов имеет иностранная организация, то не имеет значения,
на счета каких лиц перечисляются эти доходы.