Фрагмент документа "О КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ) О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ".
IV. Особенности действия международных соглашений
об избежании двойного налогообложения, рассматриваемые
при камеральной проверке
Если подтверждение постоянного местопребывания иностранной
организации, получающей доход из источника в Российской Федерации,
отвечает установленным требованиям, к такому доходу применяется режим
налогообложения, установленный международным соглашением.
В этом случае при камеральной проверке Налогового расчета
необходимо проверить правильность применения соответствующего
соглашения об избежании двойного налогообложения к виду дохода,
выплаченного иностранной организации в соответствии с договором
(контрактом). Вид выплаченного дохода должен соответствовать виду
дохода, названному в той или иной статье соглашения, и понятию дохода,
данному в этой статье.
При этом следует учитывать, что отдельные виды доходов, порядок
налогообложения которых регулируется международными соглашениями, в
ряде случаев не освобождаются полностью от налогообложения в
Российской Федерации, к ним применяются пониженные ставки. К таким
доходам, в частности, относятся дивиденды, проценты, лицензионные
платежи (роялти).
Особое внимание следует обратить на доход в виде дивидендов,
выплачиваемый иностранным учредителям (участникам) российских
организаций. Ни одно из действующих в настоящее время международных
соглашений Российской Федерации с иностранными государствами в области
налогообложения не предусматривает полного освобождения от
налогообложения в Российской Федерации этого вида дохода. Причем
ставки налогообложения дивидендов, установленные конкретным
соглашением, могут быть различными в зависимости от доли участия
иностранной организации в уставном капитале российской организации,
размера взноса иностранной организации в уставный капитал или иных
условий, предусмотренных соглашением.
При этом размер взноса в уставный капитал российской организации,
от которого зависит применение той или иной ставки налогообложения
дивидендов, в соответствующей статье соглашения может быть выражен в
долларах США или иной иностранной валюте, а фактический взнос был
осуществлен в другой иностранной валюте или в рублях. Каким образом в
этом случае осуществлять пересчет размера взноса иностранной
организации в уставный капитал российской организации?
Позиция Минфина России как компетентного органа в данном вопросе
заключается в том, что для целей применения соглашений об избежании
двойного налогообложения доля иностранного участника - получателя
дивидендов в уставном капитале российской компании оценивается по
курсу Банка России на момент фактического вложения инвестиций.
Соотношение различных валют (долларов США, указанных в соглашении, и,
например, евро, указанных в уставе компании) также производится на
дату фактического внесения денег в уставный капитал компании.
В статье "Дивиденды" отдельных международных соглашений об
избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и
иностранными государствами указана доля участия капитала резидента
одного Договаривающегося государства в капитале резидента другого
Договаривающегося государства, которая выражена в национальных валютах
стран Европейского экономического и валютного союза, прекративших свое
существование в связи с введением евро. Кроме того, в ряде соглашений
такая доля выражена в ЭКЮ, упраздненном с 01.01.99.
При пересчете в евро национальных валют европейских государств -
членов Европейского сообщества (ЕС) и ЭКЮ следует руководствоваться
письмом МНС России от 16.06.2003 N РД-6-23/664@, которое основано на
информации Минфина России.
Обменный курс евро по отношению к национальным валютам стран ЕС
приведен в информационном сообщении Банка России N 15/01 "Описание и
технические характеристики банкнот и монет евро" (доведено письмом
Банка России от 15.11.2001 N 29-5-1-8/3801), он носит фиксированный
характер и является единственным официальным курсом как при обмене
евро на национальные денежные знаки, так и при обмене одной
национальной валюты на другую.
При введении единой европейской валюты коэффициент пересчета
существовавшей ранее расчетной единицы ЭКЮ равнялся 1:1, в связи с чем
постановлением Правительства Российской Федерации от 17.12.99 N 1399
слово "ЭКЮ" в текстах решений Правительства Российской Федерации было
заменено на слово "евро".
Документом, подтверждающим право иностранной организации на
дивиденды, является выписка из реестра акционеров
организации-эмитента.
В случае если иностранной организацией - владельцем акций
заключен договор на оказание депозитарных услуг и в реестре акционеров
организации-эмитента значится депозитарий как номинальный держатель
акций, при выплате доходов иностранным организациям их права на
получение дивидендов по акциям подтверждаются:
- депозитарным договором между иностранной
организацией-депонентом и депозитарием;
- выпиской по счету депо иностранной организации, открытому в
депозитарии, подтверждающей, что данная иностранная организация
является владельцем акций;
- выпиской из реестра акционеров организации-эмитента,
свидетельствующей о том, что данный депозитарий зарегистрирован в
реестре акционеров в качестве номинального держателя акций.
При рассмотрении вопроса о порядке налогообложения доходов от
международных перевозок следует учитывать, что в отличие от
определения понятия "международная перевозка", приведенного в статье
309 НК РФ и включающего перевозку всеми видами транспорта, за
исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно
между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации, ряд
соглашений об избежании двойного налогообложения устанавливает, что
понятие "международная перевозка" включает перевозку только отдельными
видами транспортных средств (как правило, морским и воздушным
транспортом). Тогда, например, доходы от международных перевозок
автомобильным транспортом не подпадают под действие статьи "Доходы от
международных перевозок" соответствующих международных соглашений. Это
означает, что налогообложение доходов от деятельности по осуществлению
международных перевозок автомобильным транспортом подпадает под
действие статьи "Прибыль от предпринимательской деятельности"
соответствующего соглашения.
Кроме того, при проверке правильности применения международных
соглашений об избежании двойного налогообложения следует
руководствоваться письмами МНС России от 13.06.2002 N
23-1-11/2-824-Х630 (доведено до инспекций письмом УМНС России по г.
Москве от 25.06.2002 N 26-08/28544), от 23.07.2003 N РД-6-23/814
(доведено до инспекции письмом УМНС России по г. Москве от 31.07.2003
N 26-08/42497), от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419 (доведено письмом УМНС
России по г. Москве от 19.02.2004 N 26-08/10756), от 12.02.2004 N
23-1-10/4-497@ (доведено письмом УМНС России по г. Москве от
19.02.2004 N 26-08/10754).
|
Фрагмент документа "О КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ) О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ".